<<
>>

20.5. Республика Азербайджан

После провозглашения независимости Азербайджан, как и все другие страны бывшего Советского Союза, стал разрабатывать самостоятельную налоговую по­литику. С 1 января 2001 г. вступил в силу Налоговый кодекс Азербайджанской Республики, который регламентирует налоговую систему страны: определяет об­щие принципы налогообложения, порядок уплаты и мобилизации налогов; права и обязанности налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы, а также других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства, порядок обжалования действий (бездействия) органов государственной налоговой служ­бы и их должностных лиц. Определяются также общие принципы налогообложе­ния и виды налогов в Нахичеванской Автономной Республике и муниципалитетах.

В соответствии с Налоговым кодексом в Азербайджанской Республике уста­навливаются и уплачиваются: государственные налоги; налоги автономной рес­публики; местные (муниципальные) налоги. Государственными налогами явля­ются налоги, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Азербайджанской Республики. К налогам автономной республики от­носятся налоги, установленные в соответствии с Налоговым кодексом Азербайд­жана законами Нахичеванской Автономной Республики и уплачиваемые в На­хичеванской Автономной Республике. Местными налогами (муниципальными налогами) являются налоги и другие платежи, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом решениями муниципалитетов и уплачиваемые на террито­риях муниципалитетов.

К государственным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, на­ходящихся в собственности муниципалитетов); налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество юридических лиц; земельный налог с юридических лиц; дорожный налог; промысловый налог; упрощенный налог.

К налогам автономной республики относятся взимаемые в Нахичеванской Авто­номной Республике вышеперечисленные государственные налоги (за исключени­ем дорожного налога). К местным (муниципальным) налогам относятся: земель­ный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.

Предельные ставки всех государственных налогов устанавливаются Налого­вым кодексом Азербайджанской Республики. Ставки государственных налогов, применяемые в каждом отдельном году, могут пересматриваться при принятии Закона «О государственном бюджете Азербайджанской Республики», но не мо­гут превышать пределы, установленные Налоговым кодексом. В Азербайджан­ской Республике возможно применение особого налогового режима, по^ которым подразумевается специальный порядок исчисления и уплаты налогов; при этом не допускается установление налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

В формировании доходной базы бюджета ведущее место принадлежит таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подо­ходный налог с физических лиц (табл. 20.5.1).

Рассмотрим подробнее ряд действующих в республике основных налогов.

Налог на прибыль. В Азербайджанской Республике плательщиками налога на прибыль являются предприятия — резиденты и нерезиденты. Объектом налого­обложения для предприятия-резидента является его прибыль. Предприятие-не­резидент, осуществляющее свою деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком налога со сво­ей прибыли, равной сумме валового дохода из источников на территории Азер­байджана, связанного с постоянным представительством, уменьшенной на сумму расходов на получение этого дохода.

От обложения налогом на прибыль освобождаются доходы благотворительных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; безвоз­мездные перечисления, членские взносы и пожертвования, получаемые неком­мерческими организациями; доходы международных, межгосударственных и межправительственных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; доходы органов государственной власти, бюджетных организаций и органов местного самоуправления (кроме доходов от их предпринимательской деятельности); доходы Национального банка Азербайджанской Республики и его структур; полученные страховые выплаты (за исключением сумм, относящихся к ущербу в связи с тем же страховым случаем); доходы специализированных учебных заведений, созданных для получения образования лицами с ограничен­ными возможностями здоровья, кроме доходов, приобретенных этими учебными заведениями за счет предпринимательской деятельности; доход, полученный от списания налоговых долгов в государственный бюджет в соответствии с законо­дательством Азербайджанской Республики.

Таблица 20.5.1

Доходы государственного бюджета Азербайджанской Республики, %1

2003 г. 2004 г. 2005 г.
Доходы — всего 100,0 100,0 100,0
1. Налоговые доходы 73,5 72,3 74,6
из них
1.1. Налог на добавленную стоимость 31,5 30,9 29,2
1.2. Акцизы 4,9 4,7 6,9
1.3. Налог на прибыль юридических лиц 12,7 14,8 15,9
1.4. Налог с доходов физических лиц 9,5 11,2 12,8
1.5. Промысловый налог 10,5 6,5 5,2
1.6. Другие налоговые поступления 4,4 4,2 4,6
2. Неналоговые доходы 26,5 27,7 25,4

1 Источник: данные Министерства финансов Азербайджанской Республики.

Ставка налога на прибыль производственных предприятий уменьшается на 50%, если эти предприятия принадлежат общественным организациям инвалидов и не менее 50% от общего числа их работников являются инвалидами. До 1997 г. став­ка налога на прибыль действовала в размере 35%, с 1997 г., после принятия нового закона о налоге на прибыль, была установлена ставка в размере 32%, в 1999 г. она была снижена до 30%, а в 2000 г. была принята ставка в размере 27%, начиная с 2002 г. действовала ставка 25%, с 2004 г. действует ставка 24%.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) является формой удержания в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории Азербайджанской Республики, а также части стоимости всех налогооблагаемых товаров, ввозимых на территорию Азербайджанской Респуб­лики. Плательщиком НДС является лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога.

Объектом налогообложения являются налогооблагаемые операции и налогооб­лагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога в соответствующем порядке), осу­ществляемые в рамках самостоятельной предпринимательской деятельности или совместной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, если они осуществляются на территории Азербайджанской Республики в соответствии с Налоговым кодексом. К налогооблагаемым операциям не отно­сится оказание услуг или выполнение работ за пределами Азербайджанской Рес­публики.

От уплаты НДС освобождаются следующие виды предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг (кроме экспорта товаров):

• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государствен­ных предприятий, а также часть арендной платы за аренду государственного имущества, подлежащая уплате в бюджет;

• оказание финансовых услуг;

• поставка или импорт национальной или иностранной валюты (кроме по­ставок или импорта для целей нумизматики), а также ценных бумаг;

• импорт золота, а также валютных ценностей, предназначенных для разме­щения в активах Национального банка Азербайджанской Республики, а так­же ввоз валютных ценностей, денежных знаков Азербайджанской Респуб­лики, юбилейных монет и иных подобного рода ценностей, изготовленных за рубежом;

• ряд других видов предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг.1

Первоначальная ставка НДС составляла 28%, в 1997 г. она была уменьшена до 20, а с начала 2001 г. - до 18%.

Акцизы. К подакцизным товарам относятся пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков, табачные изделия и нефтепродукты. Ставки акцизов уста­навливаются Кабинетом министров Азербайджанской Республики. На пищевой

1 Реализация некоторых видов товаров, работ и услуг облагается НДС по нулевой ставке.

спирт, пиво, спиртные напитки и табачные изделия, произведенные в Азербайд­жанской Республике, применяются следующие ставки акцизов:

• пищевой спирт (в том числе спирт этиловый неденатурированный с концен­трацией спирта не менее 80%; спирт этиловый неденатурированный с кон­центрацией спирта менее 80%) — 4000 манатов1 за 1 литр;

• арака (водка), крепленые напитки и крепленые материалы для напитков, ли­кер и изделия из ликера — 2500 манатов за 1 литр;

• коньяк и коньячные материалы — 1000 манатов за 1 литр;

• шампанские вина — 1000 манатов за 1 литр;

• вина и виноматериалы — 500 манатов за 1 литр;

• пиво (кроме безалкогольного пива) и прочие напитки, содержащие пиво, — 400 манатов за 1 литр;

• табачные изделия всех видов — 9000 манатов за 1 тыс. штук.

Ставки акцизов на нефтепродукты, произведенные в Азербайджанской Рес­публике, устанавливаются Кабинетом министров Азербайджанской Республи­ки. Плательщиками акцизов являются все предприятия и физические лица, осу­ществляющие производство или импорт подакцизных товаров на территории Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, непосредственно или через подрядчика осуществляющие производство подакциз­ных товаров за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие на учете в качестве налогоплательщика по местонахождению производства. В случаях производства товарЪв на территории Азербайджанской Республики из сырья, поставляемого заказчиком, плательщиком акцизов является товаропроизводи­тель (подрядчик). При этом производитель (подрядчик) должен потребовать суммы акциза от заказчика.

Объектами налогообложения являются следующие операции: отпуск подакциз­ных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пре­делы производственного помещения; по импортным товарам — выход подакцизных товаров, в соответствии с Таможенным кодексом Азербайджанской Республики считающихся подакцизными товарами, из-под контроля таможенных служб. Экс­порт подакцизных товаров облагается по нулевой ставке.

Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками подоходного налога с доходов являются физические лица-резиденты и физические лица-нерезиден- ты. Объектом налогообложения по доходам резидентов служит налогооблагаемый доход, определяемый как разница между суммарными доходами в налоговом году и вычетами за этот период, установленными Налоговым кодексом. При удержании налогов у источника выплат объектом налогообложения признается налогообла­гаемый доход. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий свою деятель­ность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком подоходного налога с налогооблагаемых доходов, связан­ных с его постоянным представительством. Налогооблагаемый доход определяет­ся как разница между совокупным доходом, полученным за конкретный период из источников на территории Азербайджана, связанных с постоянным предста-

1 Действующий курс американского доллара по отношению к азербайджанскому мана­ту приравнивается примерно 1: 49 000.

вительством, и суммой затрат за этот период, понесенных в связи с получением такого дохода.

Физическое лицо — нерезидент, получающее доход от результатов деятельно­сти, реализации, от предоставления имущества в аренду, является плательщиком подоходного налога из суммы совокупного дохода за календарный год из источ­ника на территории Азербайджана, уменьшенного на сумму вычетов, предусмот­ренных Налоговым кодексом, и отнесенного к подобному доходу за этот период. Месячный доход облагается налогом по следующим ставкам (табл. 20.5.2).

ТЗ доходов физических лиц, работающих по найму в двух и более местах, налог на доходы удерживается отдельно с каждой суммы, уплачиваемой на каждом ра­бочем месте. Существует достаточно разнообразная система льгот и освобожде­ний от подоходного налога с доходов физических лиц.

Налог на имущество. Плательщиками налога на имущество являются физи­ческие лица и предприятия, имеющие в собственности налогооблагаемые объек­ты. Объектами налогообложения являются: строения и их части, находящиеся в частной собственности физических лиц и размещенные на территории Азер­байджанской Республики, а также средства воздушного и водного транспорта, принадлежащие физическим лицам — резидентам, независимо от места нахожде­ния и использования; основные средства, состоящие на балансе предприятий; для предприятий-нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятель­ность через свое постоянное представительство в Азербайджанской Республи­ке, — только основные средства, имеющие отношение к постоянному представи­тельству.

Физические лица уплачивают налог по ставкам, зависящим от инвентаризаци­онной стоимости зданий, находящихся частной собственности.

Предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Органы государственной власти, бюд­жетные организации и органы местного самоуправления, Национальный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и обще­ственные организации инвалидов освобождены от уплаты налога на имущество.

Земельный налог. Земельный налог исчисляется в виде стабильного ежегод­ного платежа за величину земельного участка независимо от результатов хозяй­ственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Физические лица — резиденты и нерезиденты, а также предприятия — резиденты и нерезиденты долж­ны встать на учет в течение одного месяца после получения документов, подтвер­ждающих их право собственности и пользования в отношении земельных участ­ков: физические лица и предприятия муниципалитетов — в муниципалитетах,

Таблица 20.5.2 Подоходный налог с физических лиц
Сумма налогооблагаемого месячного дохода, манат Сумма налога, манат
До 150000 Налог не удерживается
От 150001 до 3000000 14% от суммы, превышающей 150000
Свыше 3000000 399000 + 35% от суммы, превышающей 3000000

а иные предприятия — в налоговых органах. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, во владении либо в пользовании ко­торых имеются земельные участки на территории Азербайджанской Республики.

Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в соб­ственности или во владении физических лиц и предприятий на территории Азер­байджанской Республики. Ставка налога по сельскохозяйственным землям уста­навливается в размере 5% условной финансовой единицы за 1 условный балл. Условные баллы устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти с учетом качества, географического размещения и назначения сельскохо­зяйственных земель по ценовым кадастровым районам и административным райо­нам, входящим в них. Земельный налог уплачивается равными частями не позд­нее 15 августа и 15 ноября. В случае когда земельный налог не уплачен прежним владельцем земли, налог уплачивается владельцем земли в установленные сроки. Земельный налог юридических лиц взимается в государственный бюджет, земель­ный налог физических лиц взимается в местный бюджет (муниципальный бюд­жет).

Дорожный налог. Плательщиками дорожного налога за использование авто­мобильных дорог Азербайджанской Республики являются предприятия-нерези­денты и физические лица — нерезиденты, владеющие автотранспортными средст­вами, въезжающими на территорию Азербайджанской Республики, и использующие эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие на территории Азербайджанской Республики в собственности или в пользовании легковые автомобили, автобусы и иные автотранспортные средства.

Автотранспортные средства иностранных государств, въезжающие на террито­рию Азербайджанской Республики, а также автотранспортные средства, находя­щиеся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики, являются объектами налогообложения.

Промысловый налог. Промысловый налог взимается за добычу полезных иско­паемых на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспий­ского моря (озера), принадлежащего Азербайджанской Республике. Плательщи­ками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (вклю­чая сектор Каспийского моря, принадлежащий Азербайджанской Республике). Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр на территории Азербайджанской Республики, включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике.

Налог исчисляется путем применения к оптовым ценам отдельных видов по­лезных ископаемых налоговых ставок.

Налог по упрощенной системе. Юридические и физические лица, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с налогооблагаемым оборотом менее 22 500-кратного размера условной финансо­вой единицы в течение трех предыдущих месяцев, вправе стать плательщиками упрощенного налога. Налогоплательщик, начавший свою деятельность в течение года, применяет метод, указанный в заявлении о постановке на налоговый учет.

Лица, осуществляющие на территории Азербайджанской Республики пасса­жирские или грузовые перевозки (за исключением международных грузовых и пассажирских перевозок) автотранспортными средствами (в том числе такси), находящимися в их собственности или пользовании, являются плательщиками упрощенного налога. Не вправе применять упрощенную систему налогообложе­ния: лица, производящие подакцизные товары; кредитные и страховые организа­ции, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды; негосударственные пенсионные фонды; лица, извлекающие доход от сдачи имущества в аренду и роялти; лица, имеющие на начало года в собственности основные средства (за исключением лиц, осуществляющих автотранспортными средствами, в том числе такси, пассажирские и грузовые перевозки; осуществля­ющих указанные перевозки транспортными средствами, имеющимися в собствен­ности или пользовании, либо осуществляющих эти перевозки через других лиц на основании договора) с остаточной стоимостью свыше 1 ООО 000-кратного раз­мера условной финансовой единицы.

Объектом налогообложения является общий объем выручки за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги) и имущество, а также внереализа­ционные доходы в течение отчетного периода. Юридические лица, уплачиваю­щие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и имущество, а физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, — плательщиками налога на до­ход и НДС по этой деятельности.

Упрощенный налог исчисляется с суммы, полученной налогоплательщиком от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (общего объема выруч­ки) и внереализационных доходов, по следующим ставкам (табл. 20.5.3).

Таблица 20.5.3 Ставки расчета упрощенного налога
В городе Баку 4%
В иных городах и районах, Нахичеванской Автономной Республике 2%

Сумма упрощенного налога за отчетный период исчисляется путем примене­ния налоговой ставки к налоговой базе за отчетный период.

Государственная пошлина. Пошлины взимаются в случае: подачи исковых заявлений в суд; проведения нотариальных операций; регистрации актов граж­данского состояния; оформления зарубежных поездок, а также приглашений; по­лучения удостоверения личности; принятия гражданства и выхода из него; выдачи патентов, разрешения на охоту; регистрации и перерегистрации юридических лиц; выдачи лицензий для индивидуального занятия трудовой деятельностью; регистрации эмиссионных проспектов ценных бумаг. Ставки пошлин определяют­ся специальным решением Правительства Республики Азербайджан. По отдель­ным видам пошлин предусматриваются некоторые льготы. Ставки пошлин опре­деляются специальным решением правительства республики. Размеры всех пошлин определяются исходя из объема месячной заработной платы, не облагае­мой подоходным налогом.

Налоги на социальное страхование. В Азербайджане функционирует Государ­ственный пенсионный фонд, средства которого направляются на выплату пенсий, других государственных пособий. Кроме того, из Пенсионного фонда выплачива­ются различные пособия и компенсации отдельным группам населения. Средства фонда формируются за счет налога на социальное страхование и прямых транс­фертов из государственного бюджета. До 1993 г. ставка налога на социальное страхование составляла 40%, с 1993 г. - 35, в 2000 г. - 33, в 2001 г. - 30, в 2002 г. - 29, в 2003 г. — 27, а с 2005 г. — 25% от фонда заработной платы.

Несмотря на то что Налоговый кодекс Азербайджана был принят сравнитель­но недавно, в 2001 г., налоговая система нуждается в совершенствовании.

В заключение данной главы отметим, что налоговые реформы в бывших рес­публиках СССР, ныне независимых государствах, проводились в значительной степени с учетом консультаций и рекомендаций Международного валютного фонда и ряда других специалистов. Главный посыл: эффективность налоговых систем зависит не только от содержания налоговой политики, но также и от эф­фективности налогового администрирования. Если налоговая политика государ­ства разработана на основе соответствующих критериев, главную роль в ее реали­зации играет налоговое администрирование.

Насколько отвечают этим общим требованиям налоговые системы России и стран СНГ, предстоит оценить самому читателю. А в следующей главе вы познакоми­тесь с основными направлениями развития налоговой системы России в средне­срочной перспективе — 2006-2008 гг.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 20.5. Республика Азербайджан:

  1. 7. Договор о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи между Народной Республикой Албанией, Народной Республикой Болгарией, Венгерской Народной Республикой, Германской Демократической Республикой, Польской Народной Республикой, Румынской Народной Республикой, Союзом Советских Социалистических Республик и Чехословацкой Республикой. («Варшавский договор»)
  2. 4. Азербайджан в XVI—XVII вв.
  3. 5. Азербайджан в XVIII—XIX вв.
  4. 8. Из договора о взаимной помощи между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Чехословацкой
  5. 6. Договор между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германии
  6. 2. Договор о ненападении между Союзом Советских Социалистических Республик и Польской Республикой
  7. 2. Договор о добрососедстве, партнерстве и сотрудничестве между Федеративной Республикой Германией и Союзом Советских Социалистических Республик
  8. 5. Договор о взаимной помощи между Союзом Советских Социалистических Республик и Французской Республикой
  9. 10. Договор между Французской Республикой и Федеративной Республикой Германии об организации франко-германского сотрудничества. («Елисейский договор»)
  10. § 5. Республика
  11. 37. Президентская республика
  12. 12.2. Национальный банк Республики Беларусь
  13. 20.2. Республика Беларусь
  14. 6.2. Президентская республика
  15. § 48. Ранняя республика
  16. 38. Парламентская республика