<<
>>

20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитыва­ют доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» гл. 25 НК РФ. При определении объекта налогообложения организация­ми не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 «Доходы, не учи­тываемые при определении налоговой базы» гл. 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало­гообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.

4 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован­ных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру­доспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, об­служиванию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобрете­ние услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла­тельщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расхо­ды на! компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности:

^ на проезд работника к месту командировки и обратно к месту по­стоянной работы;

^ наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат воз­мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

^ суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержда­емых Правительством РФ;

^ оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

^ консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо­да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование мор­скими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогич­ные платежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов (та­кие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в уста­новленном порядке);

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законо­дательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуще­ствлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по­добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу­живания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйствен­ных работах;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с зако­нодательством РФ о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации, уменьшенные на величину сумм НДС по приобре­таемым товарам (работам, услугам);

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на повышение квалификации кадров;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неиспол­нение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Вышеперечисленные расходы принимаются при условии их соот­ветствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, т.е. для признания для целей налогообложения расходов (затрат) они должны соответствовать одновременно следу­ющим условиям. Они должны быть: а) обоснованными; б) докумен­тально подтвержденными; в) произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода; г) не относиться к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относится к расходам, не учитыва­емым в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций).

Расходы, указанные в пунктах 5, 6, 7 и 9—21, принимаются приме­нительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на при­быль организаций в соответствии со ст. 254, 255, 263, 264 и 269 гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение ос­новных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель­щиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного на­лога, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель­щиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

^ в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния до трех лет включительно — в течение первого года уплаты еди­ного сельскохозяйственного налога;

^ в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

^ в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет — в течение 10 лет после перехода на уплату едино­го сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основ­ных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом в течение налогового перио­да расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включа­емых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Пра­вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классифи­кации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплатель­щиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до исте­чения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщики обя­заны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализа­ции (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополни­тельную сумму налога и Пени.

Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения ино­го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак­тической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учиты­ваемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятель­ности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов:

  1. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  2. Перечень расходов, не являющихся объектом налогообложения по единому социальному налогу
  3. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
  4. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
  5. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы»
  6. Порядок определения и признания доходов и расходов
  7. Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
  8. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  9. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  10. 6.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Сущность и правовое регулирование налога
  11. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  12. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
  13. 20.1.3. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения
  14. 19.2. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения