19.3. Объект налогообложения
Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, уменьшают свои доходы на сумму расходов, которые указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В их числе:
• расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на ремонт и аренду основных средств;
• материальные расходы и стоимость товаров для перепродажи;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); суммы налогов и сборов, а также судебные расходы и таможенные платежи;
• расходы на пожарную безопасность и охрану, на содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повышение квалификации кадров, освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также на опубликование бухгалтерской отчетности;
• проценты по заемным средствам и услуги кредитных организаций;
• расходы на нотариальные, аудиторские, информационно-консультативные, почтовые, телеграфные услуги и услуги связи;
• расходы в виде пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также расходы по возмещению ущерба.
Обращаем внимание, что при расчете ЕСХН расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Перечень расходов, принимаемых для определения налоговой базы, является закрытым. Следует заметить, что в нем не упомянуты разнообразные услуги производственного характера. Поскольку налог введен недавно, в настоящее время еще нет прецедентов признания либо непризнания таких услуг уменьшающими налогооблагаемую базу. Поэтому в определении расходов следует придерживаться строго того перечня, который предусмотрен ст. 346.5 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.
Сельскохозяйственные производители определяют свои доходы и расходы кассовым методом (п. 6 и 7 ст. 346.5 НК). Это значит, что датой признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов признаются в особом порядке (п. 4 и 5 ст. 346.5 НК РФ). Так, если основное средство было приобретено после перехода на уплату ЕСХН, расходы на покупку можно учесть в момент ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы фактически оплачены. Имеется возможность включить в расходы и остаточную стоимость основных средств, которые числились на ее балансе до перехода на уплату ЕСХН. При этом остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы предприятия в течение первого года уплаты ЕСХН, свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет после перехода на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:
• в течение первого года уплаты ЕСХН — 50% стоимости объекта;
• в течение второго года — 30%;
• в течение третьего года — 20 %.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. В данном случае налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу по ЕСХН в соответствии с установленным гл. 25 НК РФ порядком начисления амортизации.
В п. 7 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются аналогично.
Еще по теме 19.3. Объект налогообложения:
- 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
- 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
- 7.3.11. Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения
- Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
- Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
- 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
- Объекты налогообложения
- 31.2. Объект налогообложения