<<
>>

19.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения согласно ст. 346.4 НК РФ являют­ся доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реали­зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внере­ализационные доходы.
Они определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, которые не учитываются при расчете ЕСХН, перечислены в ст. 251 НК РФ. Например, поступления по страхо­ванию сельскохозяйственных культур включаются в доходы, по­скольку не поименованы в данной статье.

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, умень­шают свои доходы на сумму расходов, которые указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В их числе:

• расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на ремонт и аренду основных средств;

• материальные расходы и стоимость товаров для перепродажи;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности, на питание работников, занятых на сельско­хозяйственных работах;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); суммы налогов и сборов, а также судебные расходы и тамо­женные платежи;

• расходы на пожарную безопасность и охрану, на содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повыше­ние квалификации кадров, освоение новых производств, цехов и агрегатов, а также на опубликование бухгалтерской отчетности;

• проценты по заемным средствам и услуги кредитных организа­ций;

• расходы на нотариальные, аудиторские, информационно-кон­сультативные, почтовые, телеграфные услуги и услуги связи;

• расходы в виде пеней и штрафов за неисполнение или ненадле­жащее исполнение обязательств, а также расходы по возмеще­нию ущерба.

Обращаем внимание, что при расчете ЕСХН расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Перечень расходов, принимаемых для определения налоговой базы, является закрытым. Следует заметить, что в нем не упомяну­ты разнообразные услуги производственного характера. Поскольку налог введен недавно, в настоящее время еще нет прецедентов при­знания либо непризнания таких услуг уменьшающими налогооблагаемую базу. Поэтому в определении расходов следует придерживаться строго того перечня, который предусмотрен ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей де­ятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сум­мы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственные производители определяют свои дохо­ды и расходы кассовым методом (п. 6 и 7 ст. 346.5 НК). Это зна­чит, что датой признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов признаются в особом порядке (п. 4 и 5 ст. 346.5 НК РФ). Так, если основное средство было приобретено после перехода на уплату ЕСХН, расходы на покупку можно учесть в момент ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы факти­чески оплачены. Имеется возможность включить в расходы и оста­точную стоимость основных средств, которые числились на ее ба­лансе до перехода на уплату ЕСХН. При этом остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы предприятия в течение первого года уплаты ЕСХН, свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет после перехода на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:

• в течение первого года уплаты ЕСХН — 50% стоимости объекта;

• в течение второго года — 30%;

• в течение третьего года — 20 %.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретен­ных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с мо­мента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчи­тать налоговую базу за весь период пользования такими основны­ми средствами с момента их приобретения до даты реализации (пе­редачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополни­тельную сумму налога и пени. В данном случае налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу по ЕСХН в соответствии с ус­тановленным гл. 25 НК РФ порядком начисления амортизации.

В п. 7 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобрете­ние основных средств отражаются в последний день отчетного (на­логового) периода.

Расходы на приобретение нематериальных активов учитывают­ся аналогично.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 19.3. Объект налогообложения:

  1. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  2. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  3. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  4. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  5. 7.3.11. Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения
  6. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  7. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  8. 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  9. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  10. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  11. Объекты налогообложения
  12. 31.2. Объект налогообложения