18.1. Налоговая система Франции

Основным источником доходов бюджета Французской Республики в настоя­щее время служат косвенные налоги, а среди них наиболее важным является на­лог на добавленную стоимость (НДС), действующий во Франции с 1954 г. При­меняются стандартная и пониженная ставки НДС — соответственно 18,6 и 5,5% (пониженная ставка применяется по отношению к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, гру­зовым и пассажирским перевозкам, культурным и культурно-зрелищным меро­приятиям, туристическим и гостиничным услугам).

Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС, в их рамках от налогообложения освобождаются:

• Малые предприятия, если их оборот за финансовый год не превысил опре­деленного законодательством порога.

• Все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осу­ществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение упла­ченного ими НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использо­ванным при производстве экспортной продукции (работ, услуг).

• Банковская и финансовая деятельность.

• Услуги частных врачей и преподавателей.

• Сельское хозяйство и рыболовство.

• Государственные учреждения, выполняющие административные, социаль­ные, культурные и спортивные функции.

Важным источником доходов бюджета также служат акцизы. Перечень подак­цизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепро­дуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных и зерновых культур, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведе­ний искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизне­са, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы.

К числу налогов на потребление относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным ставкам и выступают поми­мо источника доходов бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленной на защиту национальной промышленности и сельско­го хозяйства.

Среди прямых налогов наибольшую роль играют налог на прибыль (доход) корпораций и физических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с част­ных и государственных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся предпринимательской деятельностью и не освобожденных от этого налога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полу­ченной от деятельности во Франции. Налоговой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию по которой каждое предприятие предоставляет в нало­говые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательного рас­чета с бюджетом корпорация вносит квартальные авансовые платежи.

Ставка налога составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Существуют и пони­женные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельско­хозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10 до 24%. От данного налога могут быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяй­ственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме того, французское законодательство предоставляет льготу по учету убытка компании в течение по­следующих пяти лет.

Подоходный налог с физических лиц взимается со всех поступлений, получен­ных физическим лицом в течение года, включая заработную плату, пенсию, рен­ту, доходы от всех видов как коммерческой деятельности, так и деятельности не­коммерческого характера, вознаграждений.

Ставки подоходного налога имеют прогрессивный характер — от 0 до 56,8%. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Законо­дательство Франции предусматривает необлагаемый подоходным налогом мини­мум, а также определенные вычеты из налогооблагаемой базы (например, целе­вые пособия на питание) и специальные скидки для слабо защищенных в соци­альном плане категорий населения — пенсионеров, инвалидов.

С начала 90-х гг. XX в. дополнительно к подоходному налогу введены специаль­ные социальные отчисления. Общее социальное отчисление, установленное для физических лиц-резидентов, составляет 2,4%.

Существуют специальные правила, регламентирующие налогообложение до­ходов, полученных от операций с собственностью — недвижимостью, движимым имуществом, ценными бумагами:

• прибыль от продажи недвижимого имущества включается в налогообла­гаемый доход в год фактической продажи. Ставка налога зависит от срока, в течение которого недвижимость находилась в собственности продавца, и равняется нулю при сроке свыше 32 лет;

• с прибыли от операций с движимым имуществом взимается налог только в том случае, если прибыль получена по сделке, сумма которой превышает установленные критерии. При соблюдении этого условия могут быть при­менены три ставки налога в зависимости от категории имущества: 4,5,7% — для различных категорий предметов искусства и специальная ставка 7,5% — для сделок с драгоценными металлами;

• прибыль от операций с ценными бумагами, размер которой превышает уста­новленный предел, облагается по ставке 16%.

Помимо подоходного налога на размер фактической оплаты труда работников оказывает влияние ряд сборов, уплачиваемых работодателем, объектом налого­обложения по которым служит фонд оплаты труда работников. Отметим основ­ные из них:

• социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения — годо­вой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной фор­ме, включая обязательные сборы. Ставки налога имеют прогрессивный ха­рактер;

• налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложе­ния — годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и нату­ральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога — 0,5% с над­бавкой 0,1%;

• сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 со­трудников, то собственник предприятия обязан финансировать долгосроч­ную профессиональную подготовку своих сотрудников; на эти цели взима­ется специальный налог в размере 1,2% от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возра­стает до 2% годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополни­тельный сбор в размере 0,3% годового ФОТ сотрудника на профессиональ­ную подготовку молодежи;

• сбор на строительство жилья. Объект налогообложения — годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога — 0,65%. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудни­ков, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для своих работников или прямых инвестиций в строительство жилья.

Третьим крупным источником государственных доходов Франции являются налоги на собственность и имущество — здания, промышленные и сельскохозяй­ственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. Налог на соб­ственность во Франции имеет прогрессивный характер, однако существует огра­ничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Следует отметить факт существования во французской налоговой системе (до­статочно политкорректной) такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недви­жимостью во Франции. Этим налогом по ставке 3% облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для фран­цузских компаний — 1,5%.

Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:

• при сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую пре­вышает установленный законодательством предел, с арендодателя взимает­ся налог на аренду по стандартной ставке 2,5%;

• налог на транспортные средства, взимающийся с автомобилей, принад­лежащих или используемых корпорациями — юридическими лицами (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом дея­тельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности дви­гателя;

• налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с авто­мобилей, вес которых превышает 16 т. Ставки зависят от типа и веса авто­мобиля. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне, за ис­ключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено междуна­родными договорами;

• регистрационный налог — налог, взимаемый при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество — от 13,4 до 15,4%; при создании компании — 1, при передаче доли участия — от 1 до 4,8%. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрацион­ный налог.

Достаточно развйта во Франции и система местного налогообложения. Общий объем местных бюджетов достигает 60% бюджета страны. Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

• налог на уборку территорий;

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог;

• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты;

• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты;

• пошлину на содержание палаты ремесел;

• местные сборы на освоение рудников;

• сборы на установку электроосвещения;

• пошлины на используемое оборудование;

^ налог на продажу зданий;

• пошлины на автотранспортные средства;

• налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

• налог на превышение предела удельной занятости площади;

• налог на озеленение.

Местные органы власти самостоятельно определяют ставки налогов, относя­щихся к их компетенции, при формировании бюджета на следующий год, однако величина этих ставок не может превышать максимальный уровень, законодатель­но определенный центральными властями. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги несколько подробнее.

Земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимо­сти и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного ис­пользования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стои­мости участка. Существуют следующие льготы по налогу: стоимость государственной собственности; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; жилье — с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налоговой базой по налогу на незастроенные участки является 80% от кадаст­ровой арендной стоимости незастроенного участка — полей, лесов, болот, участка под застройку. От уплаты данного налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности, временно могут быть освобождены также тер­ритории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Мало­обеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога за объект жилья по месту основного проживания.

Профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются де­ятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Расчет данного налога осу­ществляется исходя из суммы следующих показателей:

• арендная стоимость недвижимости, используемой налогоплательщиком для целей осуществления своей профессиональной деятельности;

• процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщи­ком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Налоговая база умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограниче­ние размера данного налога — его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости.