<<
>>

17.8. Экономический анализ состояния расчетов с бюджетом

Важнейший аспект контрольно-экономической работы на предприятии — ис­следование состояния расчетов с бюджетом. Эта составная часть анализа финан­сового положения предприятия должна быть направлена на совершенствование регулирования денежных потоков, определение возможностей роста чистой при­были за счет экономии налоговых платежей и предупреждение уплаты налого­вых пени и штрафов.
В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и/или последующем (за из­бранный отчетный период) порядке; по всем налоговым платежам или выбороч­но по отдельным их видам. В качестве аналитической информации используются сведения, содержащиеся в налоговом учете предприятия, налоговые расчеты (декларации), бухгалтерская отчетность и данные по таким счетам бухгалтерско­го учета, как «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Продажи», «Про­чие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и др.
Следует учесть, что требование достоверности аналитической информации диктует необходимость предвари­тельного проведения ее аудиторской проверки.

Общая схема анализа состояния расчетов с бюджетом, как правило, включает несколько основных этапов.

Этап первый. Изучаются в динамике налоговая структура, т. е. удельный вес сумм каждого вида начисленных к уплате налога, сбора и платежа1 во всей их совокупности, а также общая налоговая нагрузка на предприятие, определяемая как отношение всей совокупности налогов к объему начисленных доходов. При расчете этой характеристики объем доходов определяется суммированием вы­ручки от продаж с учетом косвенных налогов (выручка-брутто) и прочих доходов (операционных и внереализационных).

В порядке углубления изучения налого­вой нагрузки целесообразно рассчитывать здесь и частные показатели по видам налогов в зависимости от источников их начисления. Так, налоговая нагрузка в части косвенных налогов (НДС, акцизы) определяется как отношение их суммы к выручке-брутто, в части налогов земельного, на добычу полезных ископа­емых — как отношение их суммы к затратам на производство и продажу, в части налога на прибыль — как отношение его суммы к бухгалтерской прибыли (при­были до налогообложения) и т. д. Изучение налоговой структуры и налоговой на­грузки позволяет определить первоочередные направления анализа и регулиро­вания налоговых платежей.

Этап второй. Изучается эффект от установленной предприятием учетной по­литики в части выручки в целях налогообложения, т. е. снижение (рост) налого­вой нагрузки вследствие избранного способа определения выручки от продаж для исчисления НДС. Напомним, что для исчисления НДС выручка может опреде­ляться либо по мере отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) и прочего иму­щества2 покупателю и предъявления ему расчетных документов, либо в момент поступления от покупателя оплаты за отгруженную ему продукцию. Порядок расчета влияния учетной политики в части выручки в целях налогообложения (ПН) на величину НДС (АНДСПН) можно представить в следующем виде:

АНДСпн=(В-ВА)хНс, (17.1)

где В и ВА — выручка от продаж без НДС, рассчитанная исходя из способа, уста­новленного предприятием (В), и альтернативного способа (ВА); Нс — ставка НДС.

Следует учесть, что гл. 25 НК РФ существенно расширила содержание учет­ной политики в целях налогообложения, установив ряд новых ее элементов для формирования облагаемой базы по налогу на прибыль, а именно: метод призна­ния доходов и расходов, метод оценки сырья и материалов при списании их на производство, метод начисления амортизации основных средств и нематериаль­ных активов, образование резервов сомнительных долгов и др. Влияние каждого из вышеперечисленных элементов на величину налога на прибыль можно рас­считать путем сопоставления его сумм, рассчитанных исходя из варианта, уста-

1 Далее — налога.

2 Далее — продукции.

новленного предприятием, и альтернативного ему варианта по соответствующе­му элементу учетной политики в целях налогообложения прибыли.

Этап третий. Определяется динамика, а также ртклонение от размера, пре­дусмотренного в финансовом плане, каждого из начисленных к уплате в бюджет налогов, устанавливаются причины, воздействующие на величину налогов, рас­считывается размер их влияния на выявленные динамические изменения (откло­нения от запланированных) сумм налогов, т. е. производится факторный анализ налоговых платежей. Так, например, причины изменения НДС при условии про­дажи продукции по рыночным ценам и применения одной налоговой ставки мо­гут быть изучены с помощью следующей упрощенной модели, построенной на основе установленного порядка исчисления суммы налога на добавленную стои­мость, подлежащей уплате в бюджет:

НДС = (В х Нс + Тх Нс + СРхНс) - [(НДСП - НДСИ) + НДСА]} (17.2)

где Г — передача продукции для собственных нужд; СР — поступившие суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемой продукции; НДСП — полу­ченные суммы НДС, предъявленные предприятию продавцами в счетах-факту­рах при приобретении товаров, работ, услуг; НДСн — неоплаченные предприяти­ем суммы НДС из предъявленных продавцами сумм НДС в счетах-фактурах; (НДСП - НДСн) — суммы НДС, предъявленные предприятию и уплаченные им при приобретении оприходованных товаров, работ, услуг; НДСА — суммы НДС, исчисленные предприятием с полученных авансов, засчитываемые при продаже продукции; [(НДСП - НДСн) + НДСА] — налоговые вычеты.

Причины изменения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет (НП), можно установить, пользуясь следующей простейшей моделью:

НП = НОПхНС, (17.3)

где НОП — налогооблагаемая прибыль; НС — ставка налога на прибыль.

Учитывая возможность представления налогооблагаемой прибыли в виде сум­мы бухгалтерской прибыли (БП) и отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли (ОТ), формула (17.3) может быть представлена в расши­ренном виде:

НП = (БП + ОТ) х НС.

(17.4)

В случае проведения углубленного факторного анализа приведенные комби­нированные модели (17.2) и (17.4) могут быть в аддитивной их части расширены путем детализации каждого учтенного в них фактора-слагаемого. Особенно это интересно в отношении величины ОТ в модели (17.4), которая слагается и, следо­вательно, может быть детализирована в разрезе отклонений данных налогового и бухгалтерского учета в соответствии с порядком учета налога на прибыль, уста­новленным ПБУ 18/02.

При такой детализации фактора ОТ расширенная модель факторного анализа НП примет следующий вид:

НП = БП х НС + АОЯЛ - ДОЯО + ПНО - ПН А, (17.5)

где АОНА — отложенные налоговые активы (ОНА), начисленные за вычетом та­ких активов погашенных и отнесенных в дебет счета «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет «Налог на прибыль»); ДОЯО — отложенные налоговые обязатель­ства (ОНО), начисленные за вычетом таких обязательств погашенных и отнесенных в кредит вьцпеобозначенного счета; ПНО — постоянные налоговые обязательства; ПНА — постоянные налоговые активы.1

Аналогичным образом, исходя из установленного порядка исчисления соответ­ствующего налога, можно построить факторные модели и по другим налоговым платежам. Расчет влияния каждого фактора, учтенного в моделях, на изменение налогового платежа, т. е. количественный факторный анализ, производится с по­мощью приема элиминирования, изучаемого в теории экономического анализа. Факторный анализ позволяет наглядно представить процесс формирования на­логовых платежей, регулировать их размер и изыскивать возможности их сни­жения.

Этап четвертый. Изучается соблюдение сроков уплаты налогов в бюджет. Состояние расчетов с бюджетом с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать в качестве одной из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности бюджету характеризует платежеспособность как неудовлетво­рительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты в бюджет пени в соответствии со ст. 75 НКРФ.

Этап пятый. Определяется влияние на изменение чистой и, соответственно, нераспределенной прибыли изменения налоговых платежей, пени и штрафов, начисленных за налоговые правонарушения.

Современная методика расчета чистой прибыли (ЧП) в ф. № 2 «Отчет о при­былях и убытках» (см. формулу (17.6)) наглядно демонстрирует, что непосред­ственное влияние на величину ЧП оказывает лишь налог на прибыль, подлежа­щий уплате в бюджет (в ф. № 2 он назван текущим налогом на прибыль).

ЧП = БП + АОНА - А ОНО -НП-ПШ- ОНАв - ОНОв, (17.6)

где ПШ — пеня (П) и штрафы (Ш), подлежащие уплате в бюджет и во внебюд­жетные фонды;2 ОНАв и ОНОв — ОНА и ОНО, списанные с одноименных бухгал­терских счетов на счет «Прибыли и убытки» в связи с выбытием объектов учета этих активов и обязательств.3

Отсюда следует, что порядок расчета изменения чистой прибыли вследствие изменения налога на прибыль (ДУ77(Д#77)) можно представить в следующем виде:

АЧП(АНП) = ДЯЯ с обратным знаком. (17.7)

Из формулы (17.6) также следует, что чистая (нераспределенная) прибыль за­висит не только от сумм бухгалтерской прибыли и налога на прибыль, но и от

1 Сущность этих понятий раскрыта в ПБУ 18/02.

2 Эти данные должны отражаться в ф. № 2 по свободным строкам до строки 190 «Чи­стая прибыль».

3 Эти данные также должны отражаться в ф. № 2 по свободным строкам до строки 190 «Чистая прибыль».

отложенных налоговых активов (ДОНА — фактор увеличения (уменьшения) чистой и нераспределенной прибыли), отложенных налоговых обязательств (ДОЯО — фактор уменьшения (увеличения) чистой и нераспределенной при­были). При этом на размер чистой и нераспределенной прибыли отрицательно влияют штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет.

Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюд­жет свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками пред­приятия.1 Начисленные штрафы в связи с налоговыми правонарушениями яв­ляются следствием неудовлетворительного состояния внутреннего контроля и низкого качества проведенного аудита бухгалтерской отчетности.

Такие налоги, как НДС, акцизы по своему содержанию, технике расчета и уче­та не связаны с чистой прибылью. Остальные налоговые платежи, учитываемые в соответствии с установленным порядком в издержках или в операционных рас­ходах, воздействуют на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, т. е. умень­шают их и, следовательно, влияют на чистую прибыль через изменение налога на прибыль. При необходимости возможен и изолированный расчет влияния изме­нения суммы указанных налогов на изменение чистой прибыли.

Так, влияние на изменение чистой прибыли изменения налогов земельного (ДНЗ) и на имущество (ДНИ) рассчитывается по формулам:

ДОТ (ДНЗ) = ДНЗ х (1 - НС) с обратным знаком; (17.8)

АЧП (АНИ) = АНИ х (1 - НС) с обратным знаком. (17.9)

Этап шестой является заключительным в анализе состояния расчетов с бюд­жетом и включает в себя обобщение результатов проведенного исследования в разрезе обозначенных этапов, а также разработку направлений:

• регулирования и снижения каждого из налоговых платежей и налоговой на­грузки в целом;

• совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения необходимости начисления и уплаты пени;

• повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчет­ности в целях предотвращения необходимости начисления и уплаты штраф­ных санкций за налоговые правонарушения.

Таков общий алгоритм экономического анализа расчетов предприятия (орга­низации) с бюджетом.

В заключение главы подчеркнем, что состояние контрольной и аналитической работы в значительной степени определяет общий уровень налогового админист­рирования. Именно совершенствованию налогового администрирования во всех индустриальных странах, в том числе России, уделяется повышенное внимание, так как оно во многом определяет успех реализации задач, возложенных на на­логовую систему. С некоторыми изменениями, которые предполагается внести

1 Такое заключение может быть недостаточно корректным в случае, если в условиях ограниченности финансовых (денежных) ресурсов предприятие направило их на опреде­ленный период времени по альтернативному варианту, дающему прирост чистой прибы­ли, перекрывающий ее потери в связи с начислением пени.

в организацию налогового администрирования, вы сможете познакомиться, об­ратившись к материалам главы 21 настоящего учебника.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 17.8. Экономический анализ состояния расчетов с бюджетом:

  1. 53. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
  2. Исполнение бюджета. Экономический анализ бюджетных показателей
  3. Анализ финансового состояния организации
  4. 2.2.3. Анализ финансового состояния предприятия
  5. 71. Общий анализ финансового состояния предприятия
  6. Методика анализа финансового состояния
  7. Анализ финансового состояния организации
  8. 10.8. Методика анализа финансового состояния предприятия
  9. 2.2.4. Основные этапы проведения анализа финансового состояния предприятия
  10. 1.10.1 Детализированный анализ финансового состояния
  11. 130. Общий анализ финансового состояния предприятия
  12. Анализ финансового состояния коммерческого банка.
  13. Диагностика и анализ финансового состояния предприятия