<<
>>

17.2. Права и обязанности налогоплательщиков

Законодательство РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщика­ми сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно нало­ги и/или сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских орга­низаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в соот­ветствии с порядком, установленном НК РФ. Определение налогоплательщика и плательщика сборов приведено в ст. 19 Налогового кодекса.

Основные права налогоплательщиков законодательно закреплены в ст. 21 НК РФ. Хотя данная статья претерпела некоторые изменения в 2004 г., они были свя­заны с проведенной административной реформой и не затронули существенно правового режима работы налогоплательщика. В 2005-2006 гг. предполагается внесение ряда изменений в часть I НК РФ, направленных на более четкое регла­ментирование соблюдения прав налогоплательщиков (подробнее см.

главу 21).

Одной из задач административной реформы являлось разделение правоуста­навливающих и правоприменительных функций государственных органов и со­здание трехуровневой административной системы, состоящей из министерств, служб и агентств.

Министерство РФ по налогам и сборам в процессе реализации администра­тивной реформы 2004 г. было преобразовано в Федеральную налоговую службу в структуре Министерства финансов РФ. При этом правоустанавливающие функ­ции были переданы Министерству финансов, а правоприменительные остались в собственно налоговой службе. Такое разделение полномочий обусловило и из­менения, внесенные в ст. 21 НК РФ — «Права налогоплательщиков» — Феде­ральным законом от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ.

Согласно этой статье, налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах и при­нятых в соответствии с ними нормативных правовых актах, порядке исчисле­ния и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.

По­ложения этого подпункта частично оставили за ФНС право разъяснения и трактовки спорных нормативно-правовых вопросов, а также оставили у налоговых органов право издания разъясняющих писем. Для более деталь­ной реализации положений этого подпункта Приказом от 10.08.2004 г. № САЭ-3-27/468@ был утвержден Регламент организации работы с нало­гоплательщиками;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов мест­ного самоуправления — по вопросам применения соответственно законода­тельства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и норматив­ных правовых актов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Данные нормы не означают превращения Министерства финансов или соб­ственно налоговых органов в консультантов как по частным вопросам, так и по вопросам последствий в изменениях налогового законодательства. Это следует из того, что хотя налогоплательщик и обретает значительные права согласно пп. 2 п. 1 ст. 21, но одновременно п. 2 ст. 22 установил, что «права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов», а именно они не прописаны доста­точно ясно;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, уста­новленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный на­логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из­лишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Данное право, подкрепленное механизмами, предусматривающими начисление процентов на несвоевре­менно возвращаемые налогоплательщику суммы, способствует паритетно­сти между сторонами налоговых отношений;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо че­рез своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых про­верок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законода­тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении на­логоплательщиков;

И) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие На­логовому кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных упол­номоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконны­ми действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и други­ми актами законодательства о налогах и сборах, а плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов защищены положениями ст. 22 НК РФ. В рамках этой статьи государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав и законных интересов, порядок которой определяется НК РФ и иными федераль­ными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральными законами. Важно отметить, что права, предоставленные Налого­вым кодексом налогоплательщикам, не всегда корреспондируются с обязанно­стями налоговых органов и их должностных лиц, что вступает в противоречие с п. 2 ст. 22 и порождает недоразумения в отношениях между плательщиками и налого­выми органами на практике.

Помимо блока прав налогоплательщика НК РФ законодательно определил круг обязанностей, исполнение которых возложено на налогоплательщика. Эти обязанности постулированы в ст. 23 НК РФ. Согласно данной статье, налогопла­тельщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодатель­ством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по-тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сбо­рах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным зако­ном «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, преду­смотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Существенным фактом является то, что данный пункт обязывает налогоплательщика к предоставлению документов как о собственной дея­тельности, так и деятельности третьих лиц, в отношении которых ведется налоговая проверка;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявлен­ных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятство­вать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так­же документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели по­мимо вышеперечисленных обязанностей должны письменно сообщать в налого­вый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок); обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия); обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (в срок не позд­нее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации); о реорга­низации (в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения).

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а так­же нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сбо­рах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщи­ки (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязан­ности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

Новшеством НК РФ является введение в налоговую систему страны институ­та налогового агента, что позволило наконец решить, например, проблему удер­жания налогов с иностранных юридических лиц, не являющихся налогоплатель­щиками по законодательству РФ, в соответствии с мировыми стандартами. Институт налогового агента регламентирован ст. 24 Н К РФ. Согласно этой статье, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплатель­щика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) нало­гов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Законодательство устанавливает для налоговых агентов следующие обязанно­сти: правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачива­емых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налого­вый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогопла­тельщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (вне­бюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необхо­димые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Указанный перечень обязанностей налогового агента является исчерпывающим, никаких других обязанностей на него не может быть возложено. Налоговые аген­ты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым ко­дексом для уплаты налога налогоплательщиком, однако для более полного конт­роля за полнотой удержаний налогов с иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах РФ на банк, осуществляющий платеж за услуги, оказанные иностранным налогоплательщиком, возложена обязанность контроля за правильностью и полнотой удержания налога перед осуществлением платежа. В том случае, если НДС, например, подлежит удержанию у источника, то одновременно с переводом средств иностранному контрагенту НДС должен быть внесен в бюджет налоговым агентом.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязан­ностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 17.2. Права и обязанности налогоплательщиков:

  1. 6.2. Права и обязанности налогоплательщиков
  2. 4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности
  3. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  4. 2.2. обязанности и права налогоплательщиков и налоговых агентов
  5. 3.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
  6. VIII. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
  7. 8.1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков Методические рекомендации
  8. 8.1. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  9. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  10. 1.10. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  11. 64. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)
  12. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  13. ГЛАВА 8 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  14. Глава 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  15. ГЛАВА 17. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ И ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ
  16. 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  17. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  18. ГЛАВА 8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
  19. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  20. § 1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика