<<
>>

17.1. Главная обязанность налогоплательщика и плательщика сборов

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов — фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому на организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги и сборы, т.е.
они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Понятия «налогоплательщик» и «плательщик сборов» обусловливают их основную обязанность — уплату законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему страны. Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым

законодательством определенных обстоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным налогам и сборам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик и плательщик сборов обязаны самостоятельно полном объеме и не позднее срока, установленного в законе, исполнять свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

Сумму налога или сбора, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик и плательщик сборов должны исчислить самостоятельно. Исключение сделано только в тех случаях, предусмотренных налоговым

законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В частности, исходя из российского налогового законодательства, обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, — на организации, в которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента в банке, или иного их имущества. При этом взыскание налога с налогоплательщика — юридического лица, налогового агента — организации, а также с индивидуального предпринимателя производится в бесспорном порядке путем направления в банк поручения налогового органа на списание с их счетов и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств. Списание налоговой задолженности с налогоплательщика — физического лица, а также налогового агента — физического лица осуществляется исключительно в судебном порядке путем обращения налогового органа в суд с исковым заявлением. Указанный порядок распространяется также на взыскание с налогоплательщиков и налоговых агентов задолженности по уплате пени.

Пеня это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки уплаты налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты этого налога в размере '/зоо действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Начиная с 2007 г. в отдельных случаях установлена возможность не начислять пени при образовании недоимки по налогам и сборам. Данное положение применяется, когда недоимка образовалась в результате выполнения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом письменных разъяснений, данных ему или же неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом.

До принятия НК РФ много проблем возникало с вопросом: как определить, исполнена ли налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов обязанность по уплате налога или сбора? Дело в том, что нередки случаи, когда указанные лица своевременно дают поручение банку о списании с их расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения их обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехватки у него средств, списав у них необходимые ресурсы, налоги или сборы в бюджет по данному плательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент налоги и сборы перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае: считать или не считать обязанности указанных лиц по уплате налога или сбора исполненными? Налоговый Кодекс РФ дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

В соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или сбора при наличии достаточного денежного остатка на его счете. При уплате налогов или сборов наличными денежными средствами обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога или сбора в банк или кассу органа местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему.

В случае проведения зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанностей по уплате налогов указанная обязанность считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о проведении зачета.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, то налог считается уплаченным налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным лишь в следующих, прописанных в НК РФ случаях:

1) если налогоплательщик самостоятельно отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет или же данное поручение было возвращено ему банком неисполненным;

2) если на момент предъявления поручения на уплату налога в банк или другой уполномоченный орган налогоплательщик имеет другие неисполненные к его счету требования, исполняемые в соответствии с гражданским законодательством в первоочередном порядке, и при этом на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований;

3) если налогоплательщик неправильно указал в поручении на перечисление суммы налога в бюджет номера счета федерального казначейства и наименование банка, из-за чего эта сумма не была перечислена в бюджетную систему на соответствующий счет федерального казначейства.

Возврат местной администрацией или организацией почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу денежных средств, принятых для перечисления в бюджет, также будет означать обязанность по уплате налога не исполненной.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 17.1. Главная обязанность налогоплательщика и плательщика сборов:

  1. 4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
  2. 17.4. Другие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов
  3. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  4. 64. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)
  5. Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  6. 1.10. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  7. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
  8. ГЛАВА 17. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ И ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ
  9. Глава 5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
  10. 8.1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты 8.1.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
  11. 17.6. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  12. ГЛАВА 2 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
  13. 4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  14. Тема 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ И ИХ ПРЕДСТАВИТЕЛИ
  15. 4.2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов