<<
>>

16.1. Понятие налогового планирования, его принципы и классификация

Прежде всего определимся с содержанием терминов. Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права исполь­зовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.
Исходя из двух суще­ствующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планирования:

1) в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как орга­низация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона;

2) вромано-германской системе налоговое планирование заключается в выбо­ре между различными вариантами осуществления деятельности юридиче­ского лица и размещения его активов, направленном на достижение макси­мально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

В России присутствуют элементы обеих систем. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его фи­нансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии, представляю­щая собой процесс использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого финансового состояния объекта в усло­виях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использова­ния.

В понятие будущего финансового состояния кроме общепринятых в настоя­щее время показателей целесообразно включать уровень налогового бремени.

Планирование налогов — это минимизация для конкретного хозяйствующего субъекта сумм отдельных налогов. Основами налогового планирования являются:

• правильное формирование учетной политики предприятия и условий заклю­чения договоров;

• обоснованное и полное использование всех установленных законодатель­ством освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплатель­щиков;

• оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, возможности получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов;

• учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной по­литики государства на соответствующем этапе планирования.

Различают следующие модели поведения налогоплательщика в области вы­полнения налоговых обязательств:

1. Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) осуществляется в виде незакон­ного использования предприятием или физическим лицом налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевре­менного исчисления и уплаты налогов. При уклонении предприятие умень­шает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством.

2. Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нереги­страция своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.

3. Стандартный метод (standart method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4. Налоговое планирование (taxplanning). В этом случае юридическими и физи­ческими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на достижение стоя­щих перед ними целей не противоречащими законодательству методами. Налоговое планирование должно полностью соответствовать законодатель­ству, активно решать стоящие перед хозяйствующим субъектом задачи. Сле­дует отметить, что в налоговом законодательстве существуют пробелы, ис­пользуемые как для избежания, так и для уклонения от налогов.

Методика налогового планирования определяется рядом факторов: специфи­кой объекта налогообложения; спецификой субъекта налогообложения; возмож­ностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами исчисления и уплаты налога, которые лежат в определении суммы на­лога; использованием различных вариантов учетной и договорной политики; воз­можностью для ухода и легального снижения налогов при использовании нало­говых убежищ.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и осу­ществляется в соответствии со следующими основными принципами: платить минимум из положенного; осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода; использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предпри­ятий; использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные зако­нодательством; не допускать повышенного налогообложения путем использова­ния специальных учетных методов.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать следующим образом:

1.

В зависимости от вида хозяйствующего субъекта — налоговое планирова­ние в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, име­ется специфика налогового планирования в различных коммерческих орга­низациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка цен­ных бумаг) и т. д.

2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъект — налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение при­были и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели.

3. В зависимости от организационно-правовой формы — специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.

4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприя­тия — на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразова­ния); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и кон­курсного управления).

5. С точки зрения временной определенности — долгосрочное (в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года); годовое и крат­косрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, де­каду. Точность планирования снижается с увеличением его периода.

6. Исходя из направленности на перспективу — стратегическое и текущее (опе­ративное) планирование.

7. С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия — динамическое и статическое налоговое планирование.

8. В зависимостц от размера бизнеса — налоговое планирование на малых пред­приятиях, средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и про­чих объединениях предприятий.

9. В зависимости от полноты охвата объектов — полное и тематическое (фраг­ментарное) налоговое планирование.

10. В зависимости от объекта налогового планирования — налоговое планирова­ние деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, от­дельных «центров ответственности» и конкретных операций.

11 .В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, — внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое испол­нительными органами организации).

12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование, — работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами спе-* циализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе специалистами аудиторских и консалтинговых фирм.

13. Исходя из критерия территориальности — местное и международное нало­говое планирование.

Для определения налогового бремени расчетной базой на макроуровне являет­ся валовой внутренний продукт, на уровне фирмы — добавленная стоимость.

На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения, т. е. параметры, характеризующие налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемые как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или доходам-брутто. Можно при­вести следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога. Если полная ставка налогообложения составляет: 10-15%, то используется стандартный ме­тод; 20-35 — используются пассивные элементы налогового планирования без специальных программ; 40-50% — налоговое планирование имеет активный ха­рактер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты.

Первый метод применяется на малых предприятиях, второй и третий — обыч­но используют крупные и средние предприятия. Переход к налоговому планиро­ванию позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, способству­ет повышению его капитализации, снижению штрафных санкций и налоговых рисков, так как используются законные методы уплаты налогов.

Элементы налогового планирования можно представить следующим образом: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря; обеспечение состояния бухгалтерского и налоговой отчетности на уровне, позво­ляющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия.

Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, тем не менее позволяет минимизировать всю сово­купность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски непра­вильного исчисления и уплаты налогов и соответственно защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санк­ций. Оно в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 16.1. Понятие налогового планирования, его принципы и классификация:

  1. 2.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами организации
  2. 2.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
  3. 13. ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СТРАТЕГИЙ
  4. 8. Принципы организации финансового контроля и его классификация
  5. 5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
  6. 5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
  7. 2.3. Классификация видов налогового планирования
  8. 2.4. Принципы налогового планирования
  9. 2.3. Классификация налогового планирования
  10. 2.4. Принципы и стадии налогового планирования