16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (налогоплатель­щики-работоДатели):

^ организации;

^ индивидуальные предприниматели;

^ физические лица, не признаваемые индивидуальными предпри­нимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях гл. 24 НК РФ члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким ка­тегориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для работодателей — организаций и индивидуальных предпринимателей — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц:

^ по трудовым договорам;

^ по гражданско-правовым договорам, предметом которых являет­ся выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);

^ по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — признают­ся выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщи­ками в пользу физических лиц:

^ по трудовым договорам;

^ по гражданско-правовым договорам, предметом которых являет­ся выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являет­ся переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяй­ством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые физическим ли­цам налогоплательщиками-работодателями (вне зависимости от фор­мы, в которой они производятся), не признаются объектом налогооб­ложения, если:

-» у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль орга­низаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-> у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.