<<
>>

15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

В гл. 23 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные пред­ставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адво­катские бюро и юридические консультации в РФ, выплачивающие до­ходы физическим лицам.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц про­изводятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществ­ляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

К таким видам дохо­дов относятся, в частности:

^ доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

доходы индивидуальных предпринимателей и других лиц, зани­мающихся частной практикой;

доходы, полученные физическими лицами от продажи имуще­ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и по­стоянные представительства иностранных организаций в РФ, от кото­рых или в результате отношений с которыми налогоплательщик полу­чил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удер­живается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нара­стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого ме­сяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя­ется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текуще­го налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых при­меняются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом от­дельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогопла­тельщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержан­ных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче­ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма нало­га не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо­мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со­общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невоз­можностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда за­ведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления до­хода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного на­лога не позднее дня, следующего за днем фактического получения нало­гоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего заднем фактического удержания исчис­ленной суммы налога, —для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержан­ные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленно­го подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отно­шении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в вышеуказан­ном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести рас­ходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту свое­го учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде нало­гов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим нало­говым периодом, по форме, утвержденной ФНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах инди­видуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продук­цию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку­менты, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получив­ших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты мо­гут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС России.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами:

  1. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  2. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  3. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  4. 3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
  5. 3.7.2. Порядок уплаты налога на доходы налоговыми агентами и их налоговая отчетность
  6. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  7. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  8. 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  9. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  10. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  11. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  12. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  13. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  14. 4.1.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
  15. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей