<<
>>

15.1. Содержание, цели и виды налогового планирования

На современном этапе экономического развития Российской Федерации актуаль­ной является проблема существенного увеличения доходной базы бюджетов всех уровней, достижения их сбалансированности по доходам и расходам, обеспече­ния финансирования федеральных и региональных программ. Исходя из задачи полноты исполнения доходной части бюджета особую значимость приобретает требование усиления научно-методологического обоснования процесса налого­вого планирования.

Государственное налоговое планирование, понимаемое как процесс установ­ления прогнозных и оценки фактически исполненных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений, занимает важное место в теории и прак­тике макроэкономического управления.

Перспективы развития экономики госу­дарства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений и тем предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономи­ческой политики и налогового законодательства. Основной задачей государствен­ного налогового планирования является установление научно обоснованной ве­личины налоговых поступлений определенного уровня бюджетной системы на заданный временной период.

Составление плана поступления налоговых платежей в бюджетный фонд не толь­ко дает возможность органам государственной власти заранее определять объемы имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов, необходимых для покрытия государственных расходов, и назначать сроки бюджетных выплат. Благодаря тому что системе налогообложения присущи индикативные свойства, государ­ство имеет возможность осуществлять контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сопоставление значений прогнозируемо­го и фактически поступившего объема налоговых платежей в бюджетный фонд позволяет делать выводы относительно состояния экономики. Сбои в процессе поступления налогов могут быть причиной серьезных недостатков в технике нало­гового администрирования, в реализации промышленной политики, в организации товарного обращения, функционировании денежно-кредитной сферы и в прове­дении социальной политики. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходи­мости пересмотра методов налогового управления. В этом случае принимаются решения относительно изменения направлений налоговой политики, методиче­ских основ налогового производства и структуры и функций налоговой админист­рации.

Налоговое планирование является особым этапом бюджетного процесса, но в то же время оно сохраняет и признаки процесса планирования. Бюджетное и его со­ставная часть — налоговое планирование регулируются бюджетным и налоговым законодательством, но косвенным образом эти процессы определяет и законода­тельство в области планирования и прогнозирования. В частности, Закон РФ от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах со­циально-экономического развития Российской Федерации» непосредственно влияет на разработку проектов бюджетов, регламентируя временные горизонты планирования и прогнозирования. Указанным законом предусматривается фор­мирование системы прогнозов, которая предполагает три вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное прогнозирование. Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепции социаль­но-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспек­тиву, т.

е. на период от трех до пяти лет при непременном условии внесения еже­годных корректив. Также составляются краткосрочные прогнозы с горизонтом планирования, равным одному году.

В соответствии с положениями Закона «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» мож­но определить временные рамки налогового планирования. Процесс расчета ве­личины налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное планирование всей совокупности ситуа­ций в сфере налогообложения, их влияние на микро- и макроэкономические по­казатели. Во время осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для вы­работки стратегии перспективного налогового планирования. Под текущим на­логовым планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступ­лений бюджетов всех уровней в расчете на год, при этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное и оперативное пла­нирование.

Краткосрочное планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета на очередной год. Установленная величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плановых заданий текущего периода, их напряженности, что осуще­ствляется в рамках оперативного планирования. Для контроля за ходом поступле­ния налоговых платежей в бюджетные фонды разрабатываются квартальные, ме* сячные и даже пятидневные налоговые планы, которые не изменяют показатели ранее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного в ка­честве закона, а лишь конкретизируют их, отражая во времени динамику налого­вых платежей хозяйствующих субъектов. Таким образом, оперативное и кратко­срочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего планирования, качество которого во многом предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Последовательность налогового планирования составляет единую линию управ­ленческих действий на текущий период и на перспективу, так как разработка крат­косрочных налоговых планов без тщательной проработки стратегии развития на­логовой системы в целом может привести к разрыву между налоговыми заданиями и величиной реально поступающих в бюджетный фонд налоговых платежей. Воз­никает необходимость в осуществлении перспективного налогового планирова­ния, основанного на результатах анализа отчетных данных об исполнении теку­щих налоговых обязательств.

Перспективное налоговое планирование подразумевает составление предпо­ложительной оценки поступления налогов при условии следования выбранной концепции налогообложения на средне- и долгосрочную перспективу. Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает в себя расчет объ­емов налоговых поступлений территории исходя из показателей, характеризую­щих темпы роста экономики региона, состояния его экономического потенциала, эффективности использования территориальной собственности, потребности ре­гионов в дополнительных ресурсах. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о том, насколько будут реализованы поставленные фискальные задачи при условии сохранения ориентиров действующей налоговой политики в будущем. При осуществлении перспективного налогового планирования закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля.

Перспективное планирование значительно отличается от текущего планиро­вания. Текущее планирование служит основой для составления проектов соот­ветствующих бюджетов на один год. При этом детально анализируются и опреде­ляются размеры налоговых поступлений как по всей совокупности налогов, так и по отдельным их видам. В перспективном планировании, как правило, нет деле­ния по видам налогов, оно охватывает всю их совокупность.

Перспективное налоговое планирование в России пока не получило достаточ­ного развития и является, как правило, частью процесса составления социально- экономического прогноза на средне- и долгосрочную перспективу, разрабатывае­мого в основном на федеральном уровне. Во многом это связано с объективными условиями и ограничениями (неустойчивость экономических процессов, недо­статочная надежность макроэкономического прогнозирования, частое изменение налогового законодательства, зависимость бюджетных доходов от внешнеэконо­мических факторов и т. п.). Однако Концепцией реформирования бюджетного процесса РФ в 2004-2006 гг.1 предусмотрен переход к многолетнему бюджетному планированию с повышением обоснованности объема ресурсов, которым управ­ляют администраторы бюджетных средств.

Одним из основных направлений бюджетных реформ, проведенных в послед­ние десятилетия в большинстве индустриальных стран, является организация среднесрочного бюджетного планирования, в рамках которого бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных основных параметров среднесроч­ного финансового плана на соответствующий год, анализа изменения внешних факторов и условий, аргументации изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджет­ных проектировок на последующие годы прогнозного периода.

Таким образом, бюджет на очередной финансовый год является составной ча­стью ежегодно обновляемого и смещаемого на один год вперед многолетнего (как правило, трехлетнего) финансового документа, что обеспечивает преемствен­ность экономической политики страны и позволяет ежегодно корректировать бюджетные назначения в соответствии с целями государственной политики и усло­виями их достижения. Применяемый в Российской Федерации перспективный финансовый план формально соответствует этим принципам, однако на практи­ке его роль в бюджетном процессе, как правило, ограничена справочно-информа- ционным сопровождением проекта бюджета на отдельно взятый год. По мере ста­билизации экономической ситуации актуальность среднесрочного финансового планирования значительно возрастет, что неизбежно приведет к изменению его роли как инструмента финансового управления.

Процесс налогового планирования не является механическим определением размера предстоящих налоговых поступлений в бюджетные фонды соответству­ющих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в эко­номике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступлений тре­бует серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, полити­ческих и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития, а также глубоких познаний в области налогового законодательства.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 15.1. Содержание, цели и виды налогового планирования:

  1. 8.1. ПОНЯТИЕ «ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ». СОДЕРЖАНИЕ И ЦЕЛИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  2. 8.1. Сущность и основные цели налогового планирования
  3. 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования
  4. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  5. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  6. 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы
  7. 4.3. Планирование инновационного проекта 4.3.1. Содержание и виды ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОЕКТОВ
  8. Финансовое планирование. Содержание и задачи финансового планирования. Виды финансовых планов
  9. 5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
  10. Глава 2 СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. Содержание финансового планирования. Основные задачи и этапы планирования
  12. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  13. 6.1. Сущность и цели кадрового планирования
  14. 20.1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  15. 9. Цели бизнес-планирования, его особенности