<<
>>

15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взима­емый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992—2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, уста­новленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г.
№ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна­ются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2)физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв­ляющиеся налоговыми резидентами РФ (см. 6.4 и 8.1.1).

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

^ от источников в РФ — для физических лиц, нс являющихся нало­говыми резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, получен­ные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

^ в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус­тавном капитале организаций;

^ прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физи­ческому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выпла­ты, получаемые членами органа управления организации (совета ди­ректоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федера­ция, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, не­зависимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с действующим россий-.

ским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспровод­ной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на терри­тории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ п. 1 ст. 208 НК РФ дополняется подпунктом 9.1, в соответствии с которым с 1 янва­ря 2006 г. к доходам от источников в Российской Федерации будут от­носиться выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Для целей гл. 23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от ис­точников в Российской Федерации, доходы физического лица, получен­ные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая то­варообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приоб­ретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с вво­зом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хра­нения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (ра­бот или услуг);

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией това­ра, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельно­сти физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находя­щихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахожде­ния и хранения такого товара, за исключением его продажи за преде­лами РФ с таможенных складов.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, получен­ные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

^ недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

^ за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

^ прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

^ иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогич­ные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рас­сматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством ино­странных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (за­держку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспорт­ных ерсдств, включая морские, речные, воздушные суда и авто­мобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задер­жку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу­ществления им деятельности за пределами РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести получен­ные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В ана­логичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями фи­зических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими род­ственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключени­ем доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового ха­рактера или трудовых соглашений.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения:

  1. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  2. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  3. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  4. § 1. налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
  5. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  6. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  7. 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  8. 8.2. Проведение осмотра производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения налогоплательщика, при встречной налоговой проверке
  9. 24.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 24.1.1. Налогоплательщики
  10. 5.2.3. Налогоплательщики 5.2.4. Объекты налогообложения
  11. 3.6.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
  12. 27.2. Налогоплательщики и объект налогообложения
  13. § 1. налогоплательщики § 2. объекты налогообложения
  14. § 1. налогоплательщики. объект налогообложения
  15. 58. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ