14.9.3.Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разра- боточных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогопла­тельщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерыв­ность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитыва­ются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал поря­док формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для сис­тематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового уче­та для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок от­ражения в них аналитических данных налогового учета, данных пер­вичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах на­логового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составля­ется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета на­растающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

^ период, за который определяется налоговая база (с начала нало­гового периода нарастающим итогом);

^ сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налого­вом) периоде;

^ сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

^ прибыль (убыток) от реализации;

^ сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (см. 14.3.4).