14.8.2. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций при­знаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процен­тная доля исчисленной налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда обязан­ность по исчислению и удержанию налога возлагается на налогового агента (выплата дохода иностранной организации, выплата доходов в виде дивидендов и процентов).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплатель­щики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогово­го) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налого­плательщиком в последнем квартале предыдущего налогового перио­да. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной '/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный пе­риод текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подле­жащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, -принимается равной '/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рас­считанной по итогам первого квартала.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответ­ствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесяч­ных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых пла­тежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фак­тически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансо­вых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Следующие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода'.

^ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; ^ бюджетные учреждения;

^ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянное представительство;

^ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

V участники простых товариществ в отношении доходов, получа­емых ими от участия в простых товариществах;

^ инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, по­лученных от реализации указанных соглашений;

^ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам до­ходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложе­нию налогом на прибыль организаций, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является россий­ская организация, обязанность удержать налог из доходов налогопла­тельщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживает­ся из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бу­маг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полу­ченным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — полу­чатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату нало­га с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется дан­ный порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925 Мин­фин России уполномочен доводить до сведения налогоплательщиков информацию о видах государственных и муниципальных ценных бу­маг, по которым не представляется возможным определить у источни­ка доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению.

Приказом Минфина России от 5 августа 2002 г. № 90н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, лри обра­щении которых предусмотрено признание получения продавцом про­центного дохода.

Организации, созданные после 1 января 2002 г. (после вступления в силу гл. 25 НК РФ), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной ре­гистрации.