<<
>>

14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления

В целях гл. 25 НК РФ при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они име­ли место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) пе­риодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом прин­ципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового перио­да) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщи­ком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расхо­дов по указанным работам (услугам).

Если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, для доходов от реали­зации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического по­ступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (аген­тскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) да­той получения дохода от реализации признается дата реализации при­надлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (присмки-сдачи работ, услуг) —для доходов:

^ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

^ по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

^ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

^ в виде безвозмездно полученных денежных средств;

^ в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим органи­зациям взносов, которые были включены в состав расходов;

^ в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заклю­ченных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

^ от сдачи имущества в аренду;

^ в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

^ в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а так­же в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

^ в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

^ в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его уча­стии в простом товариществе дохода;

^ по доходам от доверительного управления имуществом;

^ по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения докумен­тов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валю­той и драгоценными металлами, а также последний день текущего ме­сяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по иму­ществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драго­ценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил усло­вия, на которых они предоставлялись, — для доходов в виде имуще­ства (в том числе денежных средств), полученного в виде целевых по­ступлений или целевого финансирования;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под ус­тупку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При уступке налогопла­тельщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долго­вым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае пре­кращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включа­ется в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца— на дату погашения дебитор­ской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), иму­щественные права, а в случае предварительной оплаты — па дату реа­лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения креди­торской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предваритель­ной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогооб. ложения перссчитываются в рубли по официальному курсу, установ­ленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обяза­тельства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей псресчитываются в рубли по официально­му курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственнос­ти по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (нало­гового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.6. Признание доходов и расходов при применении метода начисления и кассового метода 14.6.1. Порядок признания доходов при методе начисления:

  1. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  2. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  3. Порядок признания доходов при методе начисления
  4. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 271 НК РФ)
  5. Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
  6. 14.6.2. Порядок признания расходов при методе начисления
  7. Порядок признания расходов при методе начисления
  8. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 272 НК РФ)
  9. Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
  10. Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
  11. 6.4.2. Учет доходов при применении метода начисления
  12. Кассовый метод признания доходов и расходов