<<
>>

14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие рас­ходы (см. ст. 270 НК РФ):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законо­дательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнорматив­ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизиру­емого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда (взносов, указанных в ст.

255 НК РФ) и взносов на добровольное страхование имущества (указанных в ст. 263 НК РФ);

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда (указанных в ст.

255 НК РФ);

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложе­ния (см. 14.5.2);

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного ко­миссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному ана­логичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведённой комис­сионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в со­ответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законо­дательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обес­ценение ценных бумаг, производимых профессиональными участника­ми рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или дея­тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по до­говорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного иму­щества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имуще­ства, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, передан­ных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, опре­деляющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступи­тельные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объедине­ний);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном по­рядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, ус­луг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляе­мых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачива­емых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств спе­циального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льгот­ных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективно­му договору (сверх предусмотренных действующим законодатель­ством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитыва­ющим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акци­ям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакто­риях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работни­ков в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предус­мотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом обще­го пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспор­том, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу техноло­гических особенностей производства, и за исключением случаев, ког­да расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотре­ны трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам про­дукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путеше­ствий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на опла­ту товаров для личного потребления работников, а также другие анало­гичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государ­ственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содер­жанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего со­брания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью пер­воначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в ка­честве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уров­ней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплатель­щиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогопла­тельщиком на содержание некоммерческих организаций;

35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природ­ных ресурсов;

36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские раз­работки, не давшие положительного результата, — сверх установлен­ного предельного размера расходов;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установлен­ных законодательством РФ;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла­чиваемых некоммерческим организациям и международным организа­циям, кроме предусмотренных в НК РФ взносов и вкладов;

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недоста­ющих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализо­ванной продукции средств массовой информации и книжной продук­ции сверх установленных в НК РФ размеров расходов и потерь;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их предельные размеры;

43) в виде расходов, связанных с организацией развлечения, отды­ха или лечения, а также в виде расходов, связанных с содержанием об­разовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оп­латой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального об­разования;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победите­лям розыгрышей таких призов во время проведения массовых реклам­ных кампаний, и нормируемых расходов на рекламу сверх установлен­ных предельных норм;

45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содей­ствия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд тех­нологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Феде­ральным законом «О науке и государственной научно-технической поли­тике», сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст.

262 НК РФ (т.е. свыше 0,5% доходов или валовой выручки налогоплательщика);

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бу­маг по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связан­ных с исполнением договора доверительного управления, если догово­ром доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобрета­телем не является учредитель;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организаци­ями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиоз­ного назначения;

48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного ме­дицинскими организациями, осуществляющими медицинскую дея­тельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных ме­роприятий, используемого в установленном порядке, а также стоимос­ти имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества (п. 48.1 ст. 270 НК РФ введен Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 ян­варя 2003 г.);

49) иные расходы, осуществленные налогоплательщиком, не явля­ющиеся обоснованными и (или) документально подтвержденными.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ ст. 270 НК РФ дополняется пунктами 48.2, 48.3, 48.4, в соответствии с которыми с 1 января 2006 г. при определении налоговой базы не будут учитыва­ются следующие расходы:

48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей ком­пании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обяза­тельному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пен­сионных накоплений, предназначенных для финансирования накопи­тельной части трудовой пенсии;

48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающи­ми в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхова­нию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии; 48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии

с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсион­ный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязатель­ному пенсионному страхованию

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения:

  1. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  4. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  5. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  6. 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
  7. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  9. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  10. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  11. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  12. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  13. 4.9.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения