<<
>>

14.3.4. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производ­ством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществ­ление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизин­га) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для орга­низаций, предоставляющих на систематической основе за плату во вре­менное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуаль­ной собственности, связанными с производством и реализацией, счи­таются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Ж РФ.

При этом расхо­дом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текуще­го и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процен­тов, начисленных за фактическое время пользования заемными сред­ствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовле­ние или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, Депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с веде­нием реестра, предоставлением информации акционерам в соответ­ствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогопла­тельщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответ­ствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя­зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ призна­ется курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде ва­лютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогопла­тельщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчис­ленная по установленному соглашением сторон курсу условных денеж­ных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступив­шей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран­ной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату пе­рехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установлен­ным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз ра­зобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ­ственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не дав­шее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщи­ка, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих упла­те должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинен­ного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то­варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участ­ников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помеще­ний, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведе­нием собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) час­тично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структу­ру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граж­дан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического вос­питания молодежи, развития авиационных, технических и военно-при­кладных видов спорта;

20) другие, обоснованные расходы.

В целях гл.

25 НК РФ к внереализационным расходам приравнива­ются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого­вом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в те­кущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери ог простоев по вне­шним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производ­стве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия ви­новных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста­новлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государ­ственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Перенос убытков на будущее осуществляется в соответствии со следующими правилами.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). 11ри этом оп­ределение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором по­лучен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий на­логовый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на сле­дующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той оче­редности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает

налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее получен­ных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по при­чине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе умень­шать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми' организациями до момента реорганизации.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.3.4. Внереализационные расходы:

  1. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  2. 1.8. Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам 1.8.1. Проценты по долговым обязательствам
  3. § 4. внереализационные доходы и внереализационные расходы
  4. Внереализационные расходы
  5. 2.4. Внереализационные расходы
  6. Внереализационные расходы
  7. 59. Внереализационные доходы и расходы
  8. 4.3.5. Внереализационные расходы
  9. Внереализационные расходы
  10. 1.2.6. Внереализационные расходы
  11. 2.6. Внереализационные расходы
  12. Регистр по учету других внереализационных расходов
  13. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ)
  14. Прочие и внереализационные расходы
  15. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  16. Регистры налогового учета внереализационных расходов
  17. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
  18. Статья 265. Внереализационные расходы