<<
>>

14.3.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени­ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приоб­ретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторскис разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подраз­деляются на:

^ материальные расходы;

^ расходы на оплату труда;

^ суммы начисленной амортизации (см. 14.4);

^ прочие расходы (см. 14.3.2).

В НК РФ установлены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, орга­низаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие за­траты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образу­ющих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяй­ственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксп­луатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; спецодежды и другого имуще­ства, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сум­ме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся мон­тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обра­ботке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку (в том числе самим налого­плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопле­ние зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными пред­принимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услу­гам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за со­блюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предприни­мателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщи­ка по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемеще­ние сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золо­уловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению эко­логически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную сре­ду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в мате­риальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уп­лачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные по­шлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связан­ные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных час­тей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в со­став материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной про­дукции, результатов работ или услуг собственного производства произ­водится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответство­вать их оценке при описании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возврат­ных отходов. В целях гл. 25 ПК РФ под возвратными отходами понима­ются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе про­изводства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утра­тившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными рас­ходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по пря­мому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно- материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценно­го сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в резуль­тате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравни­ваются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные ме­роприятия;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорти­ровке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (Порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. №814);

технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полез­ных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карье­рах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горно­го отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организа­цией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

^ метод оценки по стоимости единицы запасов;

^ метод оценки по средней стоимости;

^ метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

^ метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

У налогоплательщиков в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор­мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законода­тельства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллектив­ными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в част­ности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характе­ра, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе над­бавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продук­тов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жи­лья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмун­дирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраня­емого на время выполнения ими государственных и (или) обществен­ных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодатель­ством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от­пуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждиве­нии, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним ме­стностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, допла­та несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ­ствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганиза­цией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффи­циентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, про­изводимые в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непре­рывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законо­дательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работ­никам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмот­ренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае времен­ной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фонда­ми), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодатель- сгвом РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Россий­ской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенси­онного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на опла­ту труда по договорам:

^ долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключа­ются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле­ния смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

. ^ негосударственного пенсионного обеспечения при условии при­менения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсион­ных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при до­стижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных ос­нований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных ос­нований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспе­чения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а догово­ры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожиз­ненно (абзац действует в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ; внесенные изменения распространяются на право­отношения, возникшие с 1 января 2005 г.);

^ добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов застрахованных работников;

^ добровольного личного страхования, заключаемым исключитель­но на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты за­страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им тру­довых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачивае­мая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, доб­ровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пен­сионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообло­жения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокра­щения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, до­говора добровольного пенсионного страхования и (или) договора него­сударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расхо­дов, признаются подлежащими налогообложению с момента измене­ния существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми об­стоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предус­матривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахо­ванных работников, включаются в состав расходов в размере, не пре­вышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заклю­чаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованно­го работника или утраты застрахованным работником трудоспособно­сти в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на од­ного застрахованного работника. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей (взносов);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллек­тивными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен­ные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим ли­цам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специ­альным договорам на предоставление рабочей силы с государственны­ми организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалис­там налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга­низации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подря­да), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослу­жащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов ис­полнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмот­ренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

.23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату от­пусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пре­дусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.3.2. Расходы, связанные с производством и реализацией:

  1. § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией
  2. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
  3. 2.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
  4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  5. 4.3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
  6. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ Материальные расходы
  7. 14.3.3. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  8. 2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  9. 1.2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  10. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  11. Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  12. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)