<<
>>

14.2. Единый социальный налог

Единый социальный налог введен в действие с 01.01.2001 г. в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федераль­ного закона от 31.12.2001 г.
№ 198-ФЗ). Переход к взиманию единого социального налога (ЕСН) стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. Подобный опыт есть и в международной практике. Налоговые органы осуществляют сбор страховых взносов в Пенсион­ный фонд в целом ряде развитых стран мира, таких как США, Канада, Великобри­тания, Швеция, Нидерланды, Дания, Норвегия, Финляндия.

До 1 января 2001 г. правовое регулирование порядка исчисления и уплаты стра­ховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, осуще­ствлялось на основе многочисленных нормативных актов, которые были приня­ты в разное время и отличались по своей юридической силе. Страховые взносы имели обезличенно-безвозмездный характер, так как не предполагалось соответ­ствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получа­тель, сумме страховых взносов.

Учитывая эти обстоятельства и принимая во вни­мание необходимость совершенствования администрирования соответствующих платежей, с 1 января 2001 г. страховые взносы были заменены федеральным нало­гом. В период с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. в Российской Федерации он называл­ся «единый социальный налог (взнос)», порядок исчисления и уплаты которого регулировался гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

С 1 января 2002 г. этот налог получил новое наименование — «единый социальный налог» (ЕСН), и в настоящее время (с 01.01.2005 г.) его исчисление и уплата регу­лируется гл. 24 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ. Новая редакция закона позволила устранить целый ряд противоречий, содержа­щихся в отдельных статьях НК, а также несоответствий между Налоговым и Тру­довым кодексом.

Взимание ЕСН, как и любого другого налога, не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогопла­тельщикам или третьим лицам.

Налогоплательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физи­ческим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные пред­приниматели, адвокаты.

Категории налогоплательщиков различаются основанием, по которому исчисля­ют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким осно­ванием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. Для второй — получаемые самими налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик од­новременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указан­ным в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектами налогообложения ЕСН являются:

• во-первых, для организаций и индивидуальных предпринимателей — выпла­ты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу фи­зических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением воз­награждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а так­же по авторским договорам;

• во-вторых, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными пред­принимателями, — выплаты и иные вознаграждения по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;

• в-третьих, для индивидуальных предпринимателей и адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вы­четом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграж­дения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению по закону) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предна­значенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Объектами налогообложения являются также вы­платы и иные вознаграждения в натуральной форме. Формы и системы оплаты труда определяются организацией самостоятельно. С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению в общеустановленном порядке выплаты, производимые физи­ческим лицам кооперативами (товариществами), независимо от источника таких выплат.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имуще­ственных прав). Выведены из-под налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от тер­рористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умер­шего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

От налогообложения освобождены суммы материальной помощи, выплачива­емые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси­руемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физиче­ское лицо за налоговый период. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемо­му налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; сум­мы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхова­ния работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахо­ванного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с ис­полнением им трудовых обязанностей.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. Освобождены от уплаты ЕСН организации любых органи­зационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих в течение налого­вого периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II и III груп­пы (независимо от вида получаемой им пенсии), а также следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: обще­ственные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых пол­ностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови­тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социаль­ных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полуго­дие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца исходя из величины начис­ленных выплат. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у нало­гоплательщика возникает обязанность по уплате пеней. Налогоплательщик уточ­няет суммы налога по итогам каждого отчетного периода. С 2002 г. перешли на квартальную отчетность по ЕСН (в 2001 г. отчетность была месячная). Обособ­ленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, должны исполнять обязанно­сти организации по уплате ЕСН по своему местонахождению.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Она опре­деляется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Вознаграж^ния, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен — исходя из государ­ственных регулируемых розничных цен.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. С 2002 г. отчисления в ПФР заменены отчислениями в федеральный бюджет. ЕСН начисля­ется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Налогоплательщики (организации, производя­щие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, физиче­ские лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) применяют с 01.01.2005 г. базовую ставку 26,0% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. С 01.01.2002 по 31.12.2004 г. применялась базовая ставка 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. До 2001 г. отчисления предприятий во все внебюджетные фонды составляли до 38,5% фонда оплаты труда; таким образом, четко прослеживается тенденция снижения налого­вых ставок. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налого­вая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280 001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб.), и для каждого интервала уста­новлена отдельная ставка. Такие же интервалы установлены и для применения регрессивного размера тарифа страховых взносов. С 01.01.2005 г. сокращено ко­личество интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок, приме­няемые к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования.

Кроме того, с этого момента регрессивные ставки налога и страховых взносов могут применяться к налоговой базе, превысившей 280 тыс. руб., безотноситель­но каких-либо иных условий. В 2001 г. было два условия применения права на регрессивную шкалу к налоговой базе, превысившей 100 тыс. руб.: 1) превышение фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и при­нимавшихся за базу при расчете страховых взносов в ПФР во 2-м полугодии 2000 г., суммы в 25 тыс. руб.; 2) если в течение налогового периода величина налоговой базы в среднем на одного работника становилась менее 4200 руб. в месяц, то нало­гоплательщик терял право на применение регрессивной шкалы налоговых ставок. Причем механизм исчисления налоговой базы в среднем на одного работника при расчете суммы в 4200 руб. также предполагал неучет выплат в пользу 10 либо 30% работников. С 2002 г. для применения регрессивной шкалы налоговых ставок до­статочно было соблюсти только одно условие: накопленная с начала года величи­на налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налого­вом периоде, не должна быть менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо (за налоговый период соответственно — не менее 30 тыс. руб.).

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными от­раслями хозяйствования, применяется базовая ставка 20,0%. Индивидуальные предприниматели применяют базовую ставку 10,0% при налоговой базе нараста­ющим итогом с начала года до 280 тыс. руб. Для а'двокатов установлена базовая ставка 8,0% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года. В ка­тегорию налогоплательщиков, для которых применяются пониженные налоговые ставки, с 01.01.2005 г. включены организации народных художественных промыс­лов. Федеральный закон от 06.01.1999 г. № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах» относит к организациям народных художественных промыслов орга­низации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм соб­ственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художествен­ных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%.

Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в Фе­деральный бюджет, при исчислении и уплате единого социального налога:

• 20% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не при­знаваемые индивидуальными предпринимателями);

• 15,8% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизво­дителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, се­мейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

• 7,3% — для индивидуальных предпринимателей;

• 5,3% — для адвокатов.

В 2002 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления пенсион­ной части ЕСН. Предусмотрено уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение (налогового вычета). Эти взносы начисляются в ПФР в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ и предназначены для финанси­рования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период. Для второй категории налогоплательщи­ков — самостоятельно получающих доходы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) вычет применяется иначе: ставки по налогу уменьшаются на тариф страхового взноса, но не более чем в два раза.

После введения ЕСН процентная доля налоговой базы, подлежащая зачисле­нию в ФСС, претерпела изменения: для налогоплательщиков — сельскохозяй­ственных товаропроизводителей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, включая родовые, семейные общины малочисленных народов Севе­ра, занимающиеся ^Традиционными отраслями хозяйствования, применялась став­ка 2,9%. Для всех остальных налогоплательщиков использовалась ставка 4% (ра­нее тариф страховых взносов для всех плательщиков составлял 5,4%).

С 1 января 2005 г. для перечисления в ФСС РФ установлены следующие став­ки: 3,2% — для наемных работников; 2,2% — для сельскохозяйственных товаро­производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся тра­диционными отраслями хозяйствования.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты не упла­чивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС России. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовав­шая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуаль­ные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном порядке.

Для всех плательщиков ЕСН установлена единая базовая ставка в размере 0,8% в части суммы, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а ставки ЕСН в части, зачисляемой в территориальные фонды ОМС, варьируются и составляют:

• 2% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не при­знаваемые индивидуальными предпринимателями);

• 1,2% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизво­дителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, се­мейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

• 1,9% — для индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Ранее действовала единая базовая ставка в размере 3,6% в части суммы, за­числяемой в ФОМС, при этом 0,2% направлялись в Федеральный фонд ОМС.

Отсутствие достаточного опыта в организации функционирования внебюджет­ных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной суще­ственных недостатков в их деятельности. Единый социальный налог был введен в целях повышения эффективности использования средств внебюджетных соци­альных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности фондов и ответственности за целевое использование их средств. Ожидалось, что введе­ние единого социального налога значительно упростит процедуру формирования средств социальных внебюджетных фондов, усилит контроль со стороны налого­вых органов, так как механизм контроля и взыскания взносов у налоговых орга­нов отработан гораздо лучше, чем у фондов. Реализация поставленных задач вы­звала много вопросов, в первую очередь не оправдалась надежда, что введение единого социального налога позволит вывести из «тени» фонд оплаты труда за счет введения регрессивных ставок налогообложения.

Определенные сомнения вызывает и целесообразность сокращения тарифов взносов в Фонд социального страхования. Специфика социального страхования в том, что большую часть этих средств предприятия используют самостоятельно, а поскольку в распоряжении предприятий их стало значительно меньше, это не толь­ко отрицательно сказалось на положении работников предприятий — плательщи­ков ЕСН, но и ухудшило финансовое положение отечественной системы санаториев. Одной из причин введения ЕСН декларировалось сокращение документооборота, что пока не произошло, так как налогоплательщики обязаны вести учет сумм на­численных выплат и сумм налога по каждому физическому лицу, а уплату налога осуществлять отдельными платежными поручениями в каждый внебюджетный фонд и федеральный бюджет.

Процесс взимания единого социального налога сопряжен с рядом трудностей: не до конца ясны многие технические моменты; слишком часто происходят кар­динальные изменения в порядке его исчисления и взимания. И хотя ведется по­стоянная работа по устранению содержащихся в законодательстве противоречий, Многие вопросы еще не решены. Обращает на себя внимание, в частности, не­стыковка расчетов ЕСН и страховых взносов в части определения категорий на­логоплательщиков и страхователей. Пониженные ставки ЕСН установлены для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а пониженные размеры страховых взносов — для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной про­дукции.

Особые сложности вызвал переход к монетизации социальных льгот. Реальна угроза дефицитности Пенсионного фонда в связи с ухудшением соотношения численности трудоспособного населения и лиц пенсионного возраста, что повы­шает в будущем «вероятность увеличения» возраста при выходе на пенсию.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 14.2. Единый социальный налог:

  1. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  2. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  3. 3.5. единый социальный налог
  4. 5.4. Единый социальный налог
  5. Единый социальный налог
  6. 8.4. Единый социальный налог
  7. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  8. ГЛАВА 9 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  9. 5.5. Единый социальный налог
  10. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов
  11. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  12. 4.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  13. 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  14. 3.5. Единый социальный налог
  15. 3.1. Единый социальный налог (взнос)
  16. 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  17. 43. Единый социальный налог (ЕСН)
  18. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  19. 2.4. Единый социальный налог Тесты
  20. 2.4. Единый социальный налог Тесты