<<
>>

14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источ­ников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается россий­ской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, выплачивающей доход иностранной организации при каж­дой выплате доходов, за исключением установленных в НК РФ случа­ев, в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику)российских организаций, исчис­ляется по ставке 15%.

Налог с доходов, полученных по государственным и муниципаль­ным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, исчис­ляется по следующим налоговым ставкам:

^ 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным ценным бумагам (кроме доходов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

^ 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включитель­но, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственно­го валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного ва­лютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывше­го Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

По налоговой ставке 20% налог на прибыль организаций исчисля­ется со следующих видов доходов иностранной организации:

^ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иност­ранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

^ доходы по любым иным долговым обязательствам российских организаций;

^ доходы от использования в Российской Федерации прав на объек­ты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся:

-» платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за ис­пользование или за предоставление права использования любого ав­торского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для теле­видения или радиовещания;

-» платежи за использование (предоставление права использова­ния) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

-> платежи за использование (предоставление права использова­ния) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

^ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, использу­емого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе по лизинговым операциям). Доход от лизинговых опера­ций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингово­го платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю;

^ штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ­ственными органами и (или) исполнительными органами местного са­моуправления договорных обязательств;

^ иные аналогичные доходы от источников в РФ.

По налоговой ставке 10% налог на прибыль организаций исчисля­ется со следующих видов доходов иностранной организации:

^ доходы от международных перевозок;

^ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, использу­емого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от предо­ставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, использу-емых в международных перевозках).

По налоговой ставке 24% налог на прибыль организаций исчисля­ется со следующих видов доходов иностранной организации:

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

^ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, нахо­дящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, про­изводных от таких акций (долей). Доходы от реализации на иностран­ных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.

Указанные доходы подлежат налогообложению у источника выпла­ты дохода иностранной организации. При определении налоговой базы по этим доходам из их суммы могут вычитаться расходы, связанные с их получением. Указанные расходы иностранной организации учиты­ваются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих до­ходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с та­ких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае, если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставке 20%.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, пе­речисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуще­ствления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержа­нию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получа­емого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов, за исключени­ем случаев:

1) когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что вып­лачиваемый доход относится к постоянному представительству полу­чателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится но­тариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в пред­шествующем налоговом периоде;

2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной органи­зации, предусмотрена налоговая ставка 0%;

3) выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям;

4) выплаты доходов, которые в соответствии с международными до­говорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверж­дения того, что эта иностранная организация имеет постоянное место­нахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы нало­гообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянно­го местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеет­ся международный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы нало­гообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации до­ходов, которые в соответствии с международными договорами (соглаше­ниями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахож­дения иностранного банка в государстве, с которым имеется междуна­родный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы налогообложе­ния, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сро­ки, установленные для представления налоговых расчетов (не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода), пред­ставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организа­циям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налого­вый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, упол­номоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом:

  1. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  2. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  3. 3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
  4. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  5. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  6. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  7. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  8. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  9. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  10. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  11. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  12. 23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
  13. 3.4.10. Порядок исчисления и уплаты налога иностранной организацией
  14. 23.10. Порядок исчисления и уплаты налога иностранной организацией