<<
>>

14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в

Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акцио­неру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иност­ранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, вклю­чая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые об­лигации, в том числе:

^ доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения кото­рых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

^ доходы по любым иным долговым обязательствам российских организаций;

4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуаль­ной собственности. К таким доходам, в частности, относятся:

^ платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за ис­пользование или за предоставление права использования любого ав­торского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для теле­видения или радиовещания;

платежи за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, сек­ретной формулы или процесса;

^ платежи за использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или науч­ного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, на­ходящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источни­ков в РФ;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемо­го на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, до­ходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воз­душных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, ис­пользуемых в международных перевозках. При этом доход от лизинго­вых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы ли­зингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового иму­щества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок. Под международными пе­ревозками понимаются, любые перевозки морским, речным или воз­душным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляет­ся исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ­ственными органами и (или) исполнительными органами местного са­моуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Если деятельность иностранной организации, связанная с получе­нием доходов, не приводит к образованию постоянного представи­тельства иностранной организации в РФ, обложению налогом на при­быль организаций у источника выплаты не подлежат следующие виды полученных иностранной организацией доходов: доходы от продажи товаров;

доходы от продажи иного имущества, за исключением доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находяще­гося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производ­ных от таких акций (долей);

доходы от продажи имущественных прав;

^ доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ.

Не признаются доходами от источников в РФ премии по перестра­хованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связа­ны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удержи­ваемым у источника выплаты доходов, являются объектом налогообло­жения по налогу на прибыль организаций. Такие доходы признаются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они по­лучены, в частности:

^ в натуральной форме;

^ путем погашения обязательств этой организации; ^ в виде прощения ее долга; ^ в виде зачета требований к этой организации. При определении налоговой базы по доходам от реализации недви­жимого имущества, находящегося на территории РФ, и доходам от реа­лизации акций или долей российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на террито­рии РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций или долей, из суммы доходов могут вычитаться расходы, связанные с получением указанных доходов. Указанные расходы иностранной орга­низации учитываются при определении налоговой базы, если к дате вып­латы этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной орга­низацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, ис­числяются в той же валюте, в которой получен доход, по официально­му курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору довери­тельного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осу­ществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог на прибыль орга­низаций удерживается и перечисляется в бюджет доверительным уп­равляющим.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации:

  1. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  2. 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  3. Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО И ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ (СТ. 309 НК РФ)
  5. 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
  6. 3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций не через постоянное представительство в Российской Федерации
  7. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ
  8. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в рФ и получающих доходы от источников в рФ
  9. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  10. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  11. 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  12. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  13. 3.3. Определение прибыли в качестве объекта налогообложения по деятельности иностранной организации в Российской Федерации
  14. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  15. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  16. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  17. налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в российской федерации
  18. Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации