14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

^ доход, полученный иностранной организацией в результате осу­ществления деятельности на территории РФ через ее постоянное пред­ставительство, уменьшенный на величину произведенных этим посто­янным представительством расходов;

^ доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

^ другие доходы от источников в Российской Федерации, относя­щиеся к постоянному представительству (см.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта на­логообложения для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров.

В случае, если иностранная организация осуществляет на террито­рии РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного ха­рактера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоян­ного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяет­ся в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представитель­ства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образо­ванию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и над­зору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчиты­вать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности че­рез отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учет­ной политики в целях налогообложения.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянное представительство, в порядке,

установленном для российских организаций:

^ определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами; ^ осуществляют перенос убытков на будущее. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по тем же налоговым ставкам, что и российские органи­зации, за исключением следующих видов доходов:

^ дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, явля­ющейся акционером (участником) российской организации;

^ доходов, получаемых в результате распределения в пользу ино­странных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

^ доходов в виде процентов от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходов, полученных по государственным и му­ниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и об­ращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Вышеуказанные доходы, относящиеся к постоянному представи­тельству, облагаются налогом на прибыль организаций отдельно от других доходов по следующим ставкам.

К доходам, полученным иностранными организациями в виде диви­дендов от российских организаций, применяется налоговая ставка 15%.

К доходам, полученным иностранной организацией по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следу­ющие налоговые ставки:

^ 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых ус­тановлена налоговая ставка 0%);

^ 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включитель­но, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственно­го валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного ва­лютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывше­го Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

При включении в сумму прибыли иностранной организации дохо­дов, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечне- лен в бюджет налог на прибыль организаций, сумма налога, подлежащая уплате этой иностранной организацией в бюджет, в который перечисле­на сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного нало­га. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога пре­вышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или заче­ту в счет будущих налоговых платежей этой иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль организаций в порядке, установленном для российс­ких организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по фор­ме, утверждаемой Минфином России, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федера­ции через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в поряд­ке и в сроки, которые установлены для российских организаций.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода на­логовая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения дея­тельности постоянного представительства.