<<
>>

14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осу­ществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

^ доход, полученный иностранной организацией в результате осу­ществления деятельности на территории РФ через ее постоянное пред­ставительство, уменьшенный на величину произведенных этим посто­янным представительством расходов;

^ доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

^ другие доходы от источников в Российской Федерации, относя­щиеся к постоянному представительству (см.

14.10.4).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта на­логообложения для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров.

В случае, если иностранная организация осуществляет на террито­рии РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного ха­рактера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоян­ного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяет­ся в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представитель­ства, связанных с такой деятельностью.

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образо­ванию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и над­зору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчиты­вать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности че­рез отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учет­ной политики в целях налогообложения.

При этом иностранная орга­низация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежа­щая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделени­ями в общем порядке. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная числен­ность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянное представительство, в порядке,

установленном для российских организаций:

^ определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами; ^ осуществляют перенос убытков на будущее. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль организаций по тем же налоговым ставкам, что и российские органи­зации, за исключением следующих видов доходов:

^ дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, явля­ющейся акционером (участником) российской организации;

^ доходов, получаемых в результате распределения в пользу ино­странных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

^ доходов в виде процентов от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходов, полученных по государственным и му­ниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и об­ращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Вышеуказанные доходы, относящиеся к постоянному представи­тельству, облагаются налогом на прибыль организаций отдельно от других доходов по следующим ставкам.

К доходам, полученным иностранными организациями в виде диви­дендов от российских организаций, применяется налоговая ставка 15%.

К доходам, полученным иностранной организацией по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следу­ющие налоговые ставки:

^ 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, для которых ус­тановлена налоговая ставка 0%);

^ 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включитель­но, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственно­го валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного ва­лютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывше­го Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

При включении в сумму прибыли иностранной организации дохо­дов, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечне- лен в бюджет налог на прибыль организаций, сумма налога, подлежащая уплате этой иностранной организацией в бюджет, в который перечисле­на сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного нало­га. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога пре­вышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или заче­ту в счет будущих налоговых платежей этой иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль организаций в порядке, установленном для российс­ких организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по фор­ме, утверждаемой Минфином России, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федера­ции через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в поряд­ке и в сроки, которые установлены для российских организаций.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода на­логовая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения дея­тельности постоянного представительства.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 14.10.2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации:

  1. Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
  2. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  3. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
  4. 3.2. Особенности налогообложения иностранных организаций через постоянное представительство в Российской Федерации
  5. 3.3. Особенности налогообложения иностранных организаций не через постоянное представительство в Российской Федерации
  6. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  7. § 2. Особенности обложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ
  8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО И ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ (СТ. 309 НК РФ)
  9. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ
  10. § 3. Особенности обложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через представительство в рФ и получающих доходы от источников в рФ
  11. Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  12. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  13. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  14. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  15. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  16. 3.3. Определение прибыли в качестве объекта налогообложения по деятельности иностранной организации в Российской Федерации
  17. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету,иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  18. 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
  19. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  20. налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в российской федерации