14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации

^ иностранными организациями, осуществляющими предпринима­тельскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятель­ность создает постоянное представительство иностранной организации;

^ иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получа­ющими доход из источников в Российской Федерации.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл. 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой орга­низации (далее — отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную :

с пользованием недрами и (или) использованием других природ­ных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строитель­ству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуата­ции оборудования, в том числе игровых автоматов;

^ продажей товаров с расположенных на территории РФ и принад­лежащих этой организации или арендуемых ею складов;

^ осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятель­ности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательно­го характера при отсутствии признаков постоянного представительства.

Постоянное представительство иностранной организации счита­ется образованным с начала регулярного осуществления предприни­мательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного предста­вительства. Постоянное представительство прекращает существова­ние с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации счи­тается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступле­ния в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой органи­зации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имею­щему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разре­шение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекраще­нием существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный порядку, установлен­ному в отношении строительной площадки иностранной организации.

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рас­сматриваться как приводящий к образованию постоянного представи­тельства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иност­ранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгал­терского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятель­ность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, до­лями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представи­тельства сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представи­тельства в Российской Федерации.

Факт заключения иностранной организацией договора простого то­варищества или иного договора, предполагающего совместную дея­тельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного пред­ставительства в Российской Федерации.

Факт предоставления иностранной организацией персонала для ра­боты на территории РФ в другой организации при отсутствии призна­ков постоянного представительства не может рассматриваться как при­водящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действу­ет исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии при­знаков постоянного представительства, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой орга­низации в Российской Федерации.

Иностранная организация рассматривается как имеющая посто­янное представительство в случае, если она осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контро­лем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятель­ность, отвечающую признакам постоянного представительства, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностран­ной организацией:

^ представляет ее интересы в Российской Федерации; ^ действует на территории РФ от имени этой иностранной органи­зации;

^ имеет и регулярно использует полномочия на заключение кон­трактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной ино­странной организации (зависимый агент).

Иностранная организация не рассматривается как имеющая по­стоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального уча­стника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, дей­ствующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым с иностранной организацией, при от­сутствии признаков зависимого агента не рассматривается как приво­дящий к образованию постоянного представительства этой иностран­ной организации в Российской Федерации.