13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза по нефтепродуктам

При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная нало­гоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выде­ляется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам — собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчислен­ная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику даваль­ческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сум­ма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям оп­риходования организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведен­ных из собственного сырья и материалов, получения нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям передачи организацией или индивидуальным предпринимателем неф­тепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Исчислен­ная сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относит­ся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций;

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям получения нефтепродуктов организацией или индивидуальным пред­принимателем, имеющими свидетельство, в случае передачи подак­цизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается.

Указанные суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представ­лении документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по акцизам и (или) подтверждающих обоснованность осво­бождения от уплаты акциза, подлежат корректировке в целях налогооб­ложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент пре­доставления указанных документов.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализа­цию нефтепродуктов, представляют налоговые декларации не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.