<<
>>

13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии с порядком ис­числения акциза, на налоговые вычеты по акцизам.

В соответствии с п.

2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акци­за, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, вы­пущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в ка­честве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов). В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, пе­ремещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, отно­сящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм есте­ственной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычеты сумм акциза, указанные в п. 2 ст. 200 НК РФ, в отноше­нии подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за преде­лы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответству­ющих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не рас­пространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных то­варов, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за ис­ключением нефтепродуктов), в случае, если давальчееким сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат сум­мы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, вы­пущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродук­тов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого даваль­ческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим винома- териалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = [(А х К): 100%] х О,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использован­ному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) эти­лового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указан­ной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произ­водятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакциз­ных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на осно­вании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату со­ответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлен­ные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплачен­ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наимено­вание организации, за которую произведена оплата.

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подак­цизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщика­ми копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в каче­стве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основа­нии копий первичных документов, подтверждающих факт предъявле­ния налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт опла­ты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты сумм акциза, указанные в п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произво­дятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) по­дакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по про­изводству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уп­лата продавцам.

В соответствии с п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акци­за, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе воз­врата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одно­го года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

В соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы аван­сового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Вычеты, указанные в п. 6 ст. 200 НК РФ, производятся при окончательном определении на­логоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подак­цизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализован­ным (переданным) подакцизным товарам.

В соответствии с п. 7 ет. 200 НК РФ налогоплательщик имеет пра­во уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сум­му акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подак­цизных товаров. Налоговые вычеты, указанные в п. 7 ст. 200 НК РФ, производятся после отражения в учете операций по реализации подак­цизных товаров.

В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщи­ком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, име­ющему свидетельство. Данные вычеты производятся при представ­лении налогоплательщиком в налоговые органы следующих доку­ментов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России. В случае соответствия сведений, указанных в на­логовой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свиде­тельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплатель­щиком-покупателем реестрах счетов-фактур, отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления нало­говой декларации.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепро­дуктов посредством топливораздаточных колонок.

В соответствии с п. 9 ст. 200 НК РФ при дальнейшем использова­нии подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по следу­ющим операциям:

^ оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен­ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из да- вальческого сырья и материалов;

^ получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

^ передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Данные вычеты производятся при представлении налогоплатель­щиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство: накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема- передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.

В соответствии с п. 10 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подак­цизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Для подтвер­ждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте­продуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефте­продуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную террито­рию РФ, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения:

  1. Порядок применения налоговых вычетов
  2. 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  3. Налоговые вычеты и порядок их применения
  4. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  5. Порядок применения налоговых вычетов
  6. 4.6. Порядок применения налоговых вычетов
  7. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  8. 4.6.2. Порядок перехода на новые правила применения налоговых вычетов
  9. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  10. 8.2.2. Порядок применения вычета