<<
>>

12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, на налоговые вычеты по НДС.

Вычетам подлежат суммы НДС:

I) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приоб­ретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временно­го ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

^ товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления опера­ций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, по которым предъявленные налогоплательщику суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщи­ку при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную тер­риторию РФ основных средств и (или) нематериальных активов про­изводятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов;

2) уплаченные покупателями — налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции по реализации на территории РФ конфис­кованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования го­сударству, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных покупателями — налоговыми агентами, могут быть осу­ществлены при условии, что товары (работы, услуги) были приобрете­ны налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуще­ствления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогопла­тельщика;

3) предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранно­му лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при при­обретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг), реализованных удержавшему НДС нало­говому агенту. Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после при­нятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных ак­тивов;

4) предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете со­ответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с мо­мента возврата или отказа;

5) исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответ­ствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС производят­ся в полном объеме после отражения в учете соответствующих опера­ций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

6) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального стро­ительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм НДС производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строи­тельства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реали­зации объекта незавершенного капитального строительства;

7) исчисленные налогоплательщиками при выполнении строитель­но-монтажных работ для собственного потребления, стоимость кото­рых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюд­жет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления;

8) уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также рас­ходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организа­ций. В случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в разме­ре, соответствующем указанным нормам.

9) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансо­вых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок то­варов (работ, услуг). Вычеты сумм НДС производятся после даты реа­лизации соответствующих товаров (выполнения работ, Оказания услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, вы­ставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком то­варов (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уп­лату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных доку­ментов.

Вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобрете­нии товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при вво­зе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соот­ветствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные нало­гоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соот­ветствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расче­тах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного вексе­ля (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком- векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собствен­ному векселю.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, производят­ся только при представлении в налоговые органы соответствующих до­кументов, подтверждающих право на получение возмещения при нало­гообложении по налоговой ставке 0%. Эти вычеты сумм НДС производятся на основании отдельной налоговой декларации.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения:

  1. Порядок применения налоговых вычетов
  2. Налоговые вычеты и порядок их применения
  3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  4. Порядок применения налоговых вычетов
  5. 4.6. Порядок применения налоговых вычетов
  6. 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения
  7. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  8. 4.6.2. Порядок перехода на новые правила применения налоговых вычетов
  9. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  10. 8.2.2. Порядок применения вычета