12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении това­ров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учи­тываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежа­щих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом ре­ализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися на­логоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обя­занностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) ко­торых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей взимания НДС.

В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, учтенных в стоимости товаров (работ, услуг), к вычету или возмещению в поряд­ке, предусмотренном гл.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на­логоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и осво­бождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — по то­варам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате­риальным активам, используемым для осуществления операций, не об­лагаемых НДС;

^ принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

^ принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нема­териальным активам, используемым для осуществления как облага­емых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется ис­ходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по ре­ализации которых подлежат налогообложению (освобождены от нало­гообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС нало­гоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, используемым для осу­ществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложе­нию (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не учитывать в стоимости това­ров (работ, услуг) предъявленные ему суммы НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство то­варов (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявлен­ные таким налогоплательщикам продавцами используемых в произ­водстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, под­лежат вычету.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налого­обложению, подлежит уплате в бюджет.