<<
>>

12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе то­варов на таможенную территорию РФ, если иное не установлено поло­жениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вы­чету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением следующих случаев.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении това­ров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учи­тываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежа­щих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом ре­ализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися на­логоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обя­занностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) ко­торых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей взимания НДС.

В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, учтенных в стоимости товаров (работ, услуг), к вычету или возмещению в поряд­ке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС под­лежат восстановлению и уплате в бюджет.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на­логоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и осво­бождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — по то­варам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате­риальным активам, используемым для осуществления операций, не об­лагаемых НДС;

^ принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

^ принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реа­лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нема­териальным активам, используемым для осуществления как облага­емых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется ис­ходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по ре­ализации которых подлежат налогообложению (освобождены от нало­гообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС нало­гоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, используемым для осу­ществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложе­нию (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не учитывать в стоимости това­ров (работ, услуг) предъявленные ему суммы НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство то­варов (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявлен­ные таким налогоплательщикам продавцами используемых в произ­водстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, под­лежат вычету.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налого­обложению, подлежит уплате в бюджет.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг):

  1. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  2. Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  3. 2.2.10. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реали­зации товаров (товаров, услуг)
  4. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  5. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  6. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
  7. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  8. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  9. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  10. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  11. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам