<<
>>

12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

В целях гл. 21 НК РФ моментам определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено для отдельных операций, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, ус­луг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налого­плательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая переда­ча права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его ре­ализации.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ; услуг) путем передачи по­купателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных то­варов (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщи­ком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Для отдельных операций момент определения налоговой базы оп­ределяется следующим образом.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского сви­детельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым креди­тором, получившим указанное требование, финансовых услуг момент определения налоговой базы по указанным услугам определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения долж­ником данного требования.

Моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, при реализации следующих товаров (работ, услуг):

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый кон­денсат, природного газа, которые экспортируются на территории госу­дарств — участников СНГ'), вывезенных в таможенном режиме экс-порта;

^ работ (услуг), непосредственно связанных с производством и ре­ализацией вышеуказанных товаров;

^ работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспор­тировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ;

^ припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в та­моженном режиме перемещения припасов.

В случае, если полный пакет документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, не собран на 181-й день ечитая с даты помещения товаров под та­моженные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В целях гл. 21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных ра­бот для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строи­тельством.

В целях гл. 21 НК РФ дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом нало- гообложсния НДС, определяется как день совершения указанной пере­дачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Принятая организацией учетная политика для целей налогообло­жения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложе­ния применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организа­ции. Учетная политика для целей налогообложения, принятая органи­зацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообло­жения, принятая вновь созданной организацией, считается применяе­мой со дня создания организации.

В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ опре­деления момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели в целях гл. 21 НК РФ выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомля­ют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующе­го за соответствующим календарным годом.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг):

  1. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  2. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  3. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  4. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
  5. 3.8.8. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд
  6. 8.8. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд
  7. 2.2.8. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
  8. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  9. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  10. Момент определения налоговой базы (реализации)