<<
>>

12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе

В настоящее время отсутствие единого понятийного аппарата для налоговых льгот и других форм и видов налоговых преференций затрудняет анализ эффективности их воздействия на развитие экономики, на решение социальных проблем общества.
В сложившихся условиях неопределенности в составе налоговых льгот, когда их фактическое число на порядок превышает законодательно установленный перечень, весьма затруднительно, если не сказать невозможно, осуществлять анализ состояния налоговой системы страны, проводить оценки и сопоставления по отдельным видам и группам льгот.

В этой связи для выработки единого понятийного аппарата в части налоговых преимуществ необходимо осуществить их научную классификацию. При этом следует руководствоваться не только законодательно выделенным составом налоговых льгот, но и всеми другими предусмотренными в НК РФ преференциями и иными налоговыми преимуществами. Международная практика выработала достаточно однородный перечень налоговых льгот и преференций, которые можно классифицировать по определенным признакам.

В первую очередь следует группировать налоговые льготы в зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения они направлены. Можно выделить пять групп по привязке к следующим элементам налога: налоговой базе, налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога, срокам уплаты налога.

Группа 7. привязка к налоговой базе. В данном случае налоговые льготы могут выступать в виде определенных вычетов, а также списаний денежных сумм из общего объема налоговой базы. Характерным примером в этом случае могут служить предусмотренные российским

законодательством четыре вида налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. По налогу на прибыль налогоплательщики-организации,

использующие труд инвалидов, могут уменьшать налоговую базу на произведенные расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Группа 2: привязка к налогоплательщику. В этом случае налоговая льгота предусматривается в виде освобождения от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, согласно российскому налоговому законодательству религиозные организации не платят земельный налог с принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Группа 3: привязка к объекту налогообложения. В указанном случае законодательством предусматривается изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога. Например, по налогу на добавленную стоимость освобождены от налогообложения услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно- производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Группа 4: привязка к ставке налога. Налоговая льгота в этом случае выступает в виде уменьшения, вплоть до нулевой, ставки налогообложения. Например, НК РФ предусмотрено право законодательных органов власти РФ уменьшать до четырех процентных пунктов установленную НК РФ ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты регионов.

Группа 5: привязка к срокам уплаты налога. В данном случае налоговая льгота может предоставляться путем изменения периодичности и сроков уплаты налога или в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита.

В частности, изменение срока уплаты налога обеспечивается при получении налогоплательщиком

инвестиционного налогового кредита.

Одновременно с этим следует подчеркнуть, что в российском налоговом законодательстве предусмотрен особый вид льгот, который достаточно сложно классифицировать по признаку привязки к одному конкретному элементу налогообложения. Речь идет о специальных налоговых режимах. В частности, налоговые преимущества предусмотрены для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. В данном случае налоговая льгота привязана и к налогоплательщику, и к налоговой ставке, и к налоговой базе.

Анализ налоговых льгот по приведенной выше классификации показывает, что она тесно связана с другим видом классификации — по формам предоставляемых налоговых преимуществ.

Международная, в том числе и российская практика выработала семь основных форм налоговых льгот: налоговые освобождения, налоговые вычеты, налоговые скидки, налоговые изъятия, налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки, налоговые каникулы, льготные налоговые режимы.

Налоговые освобождения бывают двух видов. Первый вид представляет собой полный или частичный вывод из-под налогообложения налогоплательщиков отдельных категорий, а также налогоплательщиков, соответствующих

законодательно определенным критериям. В качестве примера можно назвать полное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц — пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном российским пенсионным законодательством, а также инвалидов I и II групп и инвалидов детства.

Примером освобождения от уплаты налога налогоплательщиков, соответствующих

определенным критериям, может служить освобождение от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем реализации продукции не превысил за три последовательные месяца 2 млн руб.

Второй вид налогового освобождения — это исключение из налоговой базы по конкретному налогу определенных объектов налогообложения. В частности, согласно российскому налоговому законодательству исключается из налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов,

используемое этими учреждениями для достижения образовательных, культурных, лечебно-

оздоровительных, физкультурно-спортивных,

научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов. По указанному налогу освобождены от уплаты также объекты, признанные в установленном порядке памятниками истории и культуры федерального значения.

Налоговые вычеты представляют собой определенные суммы, уменьшающие величину налоговой базы по конкретному налогу. Ярким примером подобной формы налоговой льготы могут служить предусмотренные российским законодательством стандартные, имущественные, социальные и профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц. В частности, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по данному налогу на сумму произведенных им расходов за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также по лечению супруга, своих родителей, своих детей в медицинских учреждениях РФ.

Налоговые скидки представляют собой понижение или установление нулевой ставки налога как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и по отдельным объектам налогообложения. В качестве примера пониженной ставки для отдельных категорий налогоплательщиков привести налоговую льготу, предоставляемую налогоплательщикам — резидентам Особой экономической зоны в Калининградской области по налогу на имущество организаций. Оборудование, которое создано или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в этой области, в течение первых шести календарных лет облагается по налоговой ставке в размере 0%, а в период с 7-го по 12-й год применяется льготная ставка налога. Она составляет величину, установленную законом Калининградской области для всех расположенных на ее территории организаций, но уменьшенную на 50%.

Примером понижения ставки налога по отдельным объектам налогообложения может служить пониженная с 1 8 до 1 0% налоговая ставка по НДС, которая применяется при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей.

Налоговые изъятия — это вывод из-под налогообложения определенных частей объектов налогообложения. Подобные изъятия в российской налоговой системе имеют место по большинству налогов, но особенно часто они применяются по налогу на добавленную стоимость. Это связано с тем, что данный вид косвенного налога, плательщиками которого являются физические лица, существенно влияет на формирование цен товаров и услуг, конечным потребителем которых является население. В целях усиления экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан в условиях перехода экономики на рыночные отношения налоговым

законодательством РФ предусматривается освобождение от обложения НДС оборотов по реализации отдельных социально значимых товаров, работ и услуг. В частности, исключается из облагаемого оборота реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки — это такое изменение срока уплаты налога, при котором плательщику налога или сбора предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи с последующей единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Отличие налогового кредита от отсрочки и рассрочки платежа состоит в том, что он предоставляется юридическим лицам на определенные цели с обязательным начислением процентов. В настоящее время в российской налоговой системе действует только один вид налогового кредита — инвестиционный налоговый кредит, который предоставляется организациям, как очевидно из его названия, на реализацию инвестиционных проектов. Отсрочка отличается от рассрочки тем, что образовавшаяся в результате ее предоставления задолженность должна быть погашена единовременно. При предоставлении рассрочки сумма задолженности гасится поэтапно, т.е. с разбивкой ее на части и установлением сроков погашения каждой части. Отсрочки и рассрочки не носят целевого характера и могут предоставляться как юридическим, так и физическим лицам исключительно при наличии определенных оснований, установленных в законе. В зависимости от оснований предоставления отсрочки и рассрочки могут быть платными или бесплатными.

Налоговые каникулы — это полное освобождение налогоплательщика или

плательщика сборов от уплаты в бюджет налога или сбора на определенный срок, установленный законом. Указанная форма используется государством для создания налогоплательщикам налоговых преимуществ в тех случаях, когда освоение необходимого для страны производства в отдельных отраслях экономики или в отдельных регионах является нерентабельным в первые годы из-за высоких издержек производства. В российской налоговой системе понятие «налоговые каникулы» впервые появилось в 2006 г. с принятием поправок в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Для решения первоочередных задач и создания стимулов к освоению новых месторождений с 1 января 2007 г. «налоговые каникулы» по НДПИ установлены при добыче нефти для вновь осваиваемых месторождений на участках недр, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. С 2009 г. «налоговые каникулы» распространены также на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, вАзовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, на полуострове Ямал.

К льготным налоговым, режимам относятся режимы свободных экономических зон, а в отдельных случаях и специальные налоговые режимы. Применение данных режимов создает налоговые преференции для тех

налогоплательщиков, которые отвечают

установленным законом критериям, или определенным видам деятельности, или осуществляющим хозяйственную деятельность на конкретной территории. Характерным примером льготного налогообложения на определенной территории является особый порядок уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне, расположенной в Калининградской области. Взимание указанного налога в части прибыли, полученной от внедрения инвестиционного проекта, в течение шести лет осуществляется по ставке 0%. В период с 7-го по 12-й год налог на указанную прибыль уплачивается в размере 50% от общеустановленной ставки.

В российской налоговой системе используется четыре вида специальных налоговых режимов, которые по существу стали льготными режимами налогообложения, хотя по своей экономической сути не все должны являться таковыми. В частности, экономическим предназначением единого налога на вмененный доход является ликвидация возможностей сокрытия дохода и уклонения от налогообложения в отдельных видах деятельности. Фактически же она превратилась, несмотря на принудительный характер перевода

налогоплательщиков на эту систему, в льготный режим налогообложения в связи с существенным снижение налоговой нагрузки по сравнению с общим режимом налогообложения.

Кроме этого режима в российской налоговой системе действуют: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей,

упрошенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Каждая из них предоставляет налогоплательщикам существенные льготы в виде отмены уплаты ряда налогов, а также и пониженной ставки единого налога.

Налоговые льготы можно также классифицировать и в зависимости от принадлежности к уровню власти, который данные льготы устанавливает.

Указанная классификация фактически совпадает с классификацией налогов по принадлежности к уровню власти. И это естественно, поскольку тот уровень власти, которому законодательством предоставлено право вводить тот или иной налог, устанавливает и соответствующие элементы налога, к которым относятся и льготы. В соответствии с данной классификацией налоговые льготы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Вместе с тем из данного правила могут иметь место и отдельные исключения. Суть их состоит в том, что законодательство может предоставить право одному уровню власти делегировать предоставление льготы по конкретному налогу другому уровню власти. Но данное право не может быть абсолютным. Льготу по данному налогу, не принадлежащему к соответствующему уровню власти, органы данной власти могут устанавливать лишь в той части налога, которая по действующему законодательству зачисляется в их бюджеты, в частности, по федеральному налогу на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ региональным органам предоставляет право понижать ставку налога, но не более чем на четыре процентных пункта, в части ставки, по которой этот налог зачисляется в региональный бюджет. В то же время по федеральному налогу на доходы физических лиц НК РФ не предоставил права Региональным и местным органам власти устанавливать какие-либо налоговые льготы несмотря на то, что указанный налог полностью зачисляется в региональные и местные бюджеты. Налоговые льготы по данному налогу могут устанавливаться исключительно федеральным законодательством.

Указанная классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение. Она важна для оценки размеров льгот, уменьшающих поступления сумм налогов в бюджеты соответствующего уровня.

Следующая классификация налоговых льгот — по признаку принадлежности к субъекту предоставления. В соответствии с данной классификацией льготы подразделяются на предоставляемые юридическим и физическим лицам. Данная классификация совпадает с подобной классификацией налогов. Вместе с тем есть и определенное отличие. В классификации налогов по данному признаку выделяют группу налогов, уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами. В такую группу относят, например, транспортный налог. В классификации налоговых льгот подобную группу выделять не следует, поскольку весь смысл данной классификации состоит в определении сумм налоговых льгот, получаемых отдельно юридическими и физическими лицами. Данная классификация крайне важна для понимания и оценки экономической и социальной направленности налоговых льгот. Как правило, льготы, предоставляемые физическим лицам, носят социально направленный характер. Их предназначение — ослабление социальной напряженности в обществе, защита наименее обеспеченных и трудоспособных слоев населения. Основное предназначение налоговых льгот юридическим лицам — экономическое стимулирование определенных видов

предпринимательской деятельности и отдельных территорий. Вместе с тем подобная целевая направленность данной классификации налоговых льгот носит относительный характер. Достаточно сказать, что предоставление отдельных видов льгот как юридическим, так и физическим лицам может преследовать как социальные, так и экономические цели. В частности, в соответствии с российским налоговым законодательством освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. В первую очередь, данная льгота направлена на социальную защиту и адаптацию инвалидов. Одновременно с этим для организаций и предприятий, где работают инвалиды, с помощью данной льготы создаются экономические условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции и соответственно — развитию производства.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе:

  1. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  2. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  3. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  4. ГЛАВА 9. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  5. 1.7. Сущность и классификация налоговых льгот
  6. 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
  7. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  8. Налоговые льготы, установленные по транспортному налогу в различных субъектах Российской Федерации
  9. 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
  10. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы