12.1.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Освобождение не предоставляется организациям и индивидуаль­ным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календар­ных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возника­ющих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые под­тверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продле­ние срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций (представляют индивидуальные предприниматели);

^ копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобожде­ние (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных меся­цев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа по­следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налого­вые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в со­вокупности не превышала I млн руб.;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от ис­пользования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три пос­ледовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, на­логоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных това­ров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на осво­бождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное пре­вышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в уста­новленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответству­ющих сумм налоговых санкций и пеней:

^ в случае, если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо предста­вил документы, содержащие недостоверные сведения);

^ в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомле­ние и вышеуказанные документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня на­правления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использо­вания им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретен­ным для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб­ложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на ос­вобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобре­тенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком пос­ле утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.