<<
>>

11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

При выполнении соглашений о разделе продукции применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установлен­ный в главе 264 НК, которая была введена в действие с 1 января 2004 г.
Помимо этого, основой правового регулирования разработки природных ресурсов является Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ. Этим законом определяется порядок осуществления российскими и иностранными лицами инвестиционной деятельности на основе заключения согла­шений о разделе продукции (далее — СРП или соглашение).

В настоящее время перечень месторождений, которые могут разрабатываться на условиях соглашений о разделе продукции, закреплен в соответствующих федеральных законах и включает 27 участков недр (табл. 11.2).

Таблица 11.2

Перечень и количество месторождений, которые могут разрабатываться на условиях раздела продукции в РФ

Участок недр Количество месторождений, ед.
1. Нефтяные месторождения 21
2. Газовые месторождения 2
3. Золотоносные месторождения 3
4. Железорудное месторождение 1

Соглашением о разделе продукции (СРП) является договор, в соот­ветствии с которым РФ предоставляет субъекту предприниматель­ской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на опре­деленный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор обязан осущест­влять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Со­глашение определяет все необходимые условия, связанные с пользо­ванием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведен­ной продукции между сторонами соглашения.

При этом под произведенной продукцией понимается количест­во продукции горно-добывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (из­влеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (поро­де, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответ­ствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого по­лезного ископаемого — стандарту организации или предприятия, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

Сторонами соглашений о разделе продукции высту­пают:

• государство, т.е. РФ, на территории которой расположен пре­доставляемый в пользование участок недр;

• инвесторы — граждане РФ, иностранные граждане и органи­зации, осуществляющие вложения в поиски, разведку и до­бычу полезных ископаемых и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

В соглашении определяются условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции и ее стоимости. Кроме того, в соглашении обязательно указывается часть произведенной продукции, которая должна быть передана в собственность инвестора для возмещения его расходов на выполнение работ по соглашению, так называемая компенсаци­онная продукция.

Под компенсационной продукцией понимается часть произведен­ной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего коли­чества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

При заключении соглашений о разделе продукции основные параметры сделки оговариваются в ходе переговоров между пред­ставителями органов исполнительной власти и потенциальным ин­вестором на основе технико-экономического обоснования по каж­дому конкретному участку недр.

При этом договор не может быть подписан без предварительного анализа его бюджетной эффектив­ности.

Налогоплательщиками при выполнении соглашений о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

В соответствии с НК РФ инвестором является юридическое ли­цо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привле­ченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся одновременно пользователем недр на условиях СРП.

При выполнении соглашений о разделе продукции должен со­блюдаться ряд требований, которые определяют процедуру заключения СРП.

Во-первых, соглашения могут быть заключены только после проведения аукциона для всех желающих на предоставление права пользования недрами на общих основаниях, определенных Законом о недрах. В том случае если желающих осваивать месторождение на общих условиях не будет, то такой аукцион признается несостояв­шимся и участок недр передается в разработку на условиях СРП. Такая ситуация может возникнуть, если данный участок недр эко­номически невыгодно разрабатывать на общих основаниях, по­скольку для его разработки требуются значительно большие финан­совые ресурсы, чем для разработки иных месторождений. При раз­работке на условиях СРП удлиняются сроки разработки таких уча­стков, а соответственно и сроки окупаемости вложенных средств.

Во-вторых, должна соблюдаться обязательная доля государства в общем объеме произведенной продукции, и эта доля должна быть не менее 32% от общего количества произведенной продукции. В случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении СРП доля государства в прибыльной продукции должна быть увеличена в соответствии с условиями со­глашения.

Для применения указанного налогового режима налогопла­тельщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, соглашение о разделе продукции, а так­же решение об утверждении результатов аукциона на предоставле­ние права пользования участком недр на иных условиях, чем раз­дел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении СРП произведенная продукция подлежит раз­делу между государством и инвестором в соответствии с условиями соглашения. Законом «О соглашениях о разделе продукции» преду­сматриваются два способа раздела продукции, при этом основным условием применения соглашений является проведение аукциона и признание его несостоявшимся (рис. 11.4).

Соглашением может предусматриваться только один из спосо­бов раздела продукции. Кроме того, соглашение не может преду­сматривать переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

> Первый способ раздела продукции предполагает следующие су­щественные условия соглашения.

1. Определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости.

2. Определение части произведенной продукции, которая пе­редается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению, т.е. компенсационной продук­ции. При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего объема произведенной продукции. Со­став затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компен­сационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ.

Способы раздела продукции
1 2

1
1
не более 68% произ­веденной продукции
1
1

Не состоялся £

Определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости

2

Определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестору (компенсационная продукция)

2

не более 75% компенсационной продукции; не более 90% компенсационной продукции, при добыче на континентальном шельфе РФ

2

Определение прибыльной продукции и ее раздел

2

НДС;

НПр организаций (не возмещается); НДПИ (не возмещается); платежи за пользование природными ресурсами;

плата за негативное воздействие на

окружающую среду;

плата за пользование водными объектами;

государственная пошлина;

таможенные сборы;

земельный налог;

Передача государству принадлежащей ему части продукции и получение инвестором части произведенной продукции

1

3
Налоги, которые уплачивает инвестор при выполнении СРП:

а

акцизы

• НДС;

• плата за негативное воздействие на ок­ружающую среду;

е

2

• государственная пошлина;

• таможенные сборы

1 и 2

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных нало­гов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или местного самоуправления

Рис. 11.4. Применение способов раздела продукции

3. Условия раздела между государством и инвестором прибыль­ной продукции, под которой понимается произведенная при вы­полнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции за отчетный или налоговый период.

4. Передача инвестором государству принадлежащей ему в со­ответствии с условиями соглашения части произведенной продук­ции или ее стоимостного эквивалента.

5. Получение инвестором произведенной продукции, принад­лежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

В случаях, когда раздел продукции производится согласно пер­вому варианту, налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, НДПИ, пла­тежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, плату за пользование водными объектами, государственную пошлину, таможенные сборы, земель­ный налог и акцизы. Вместе с тем НК установлено, что суммы уп­лаченных инвестором данных налогов, за исключением налога на прибыль организаций и НДПИ, подлежат возмещению инвестору в составе возмещаемых расходов.

Одновременно с этим по решению соответствующего законода­тельного органа государственной власти или представительного ор­гана местного самоуправления налогоплательщик может быть осво­божден от уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Инвесторы освобождены от налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и исполь­зуются исключительно для осуществления деятельности, преду­смотренной СРП. Также инвесторы не уплачивают транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств, ис­пользуемых исключительно для целей соглашения. Данное положе­ние не применяется в отношении легковых автомобилей.

Можно сделать вывод о том, что налогоплательщики, приме­няющие первый вариант соглашения, реально уплачивают только налог на прибыль и НДПИ. Затраты на уплату всех остальных нало­гов возмещаются инвестору в составе компенсационной продукции.

> Второй способ раздела продукции предусматривает следующие существенные условия.

1. Определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости.

2. Условия раздела между государством и инвестором произве­денной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела опре­деляются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показате­лей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%, а доля государства должна быть не менее 32%.

3. Передача государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента.

4. Получение инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Следует заметить, что второй вариант соглашения о разделе продук­ции применяется лишь в отдельных случаях в качестве исключения.

При выполнении соглашения, предусматривающего второй вари­ант раздела произведенной продукции, инвестор должен уплачивать НДС, государственную пошлину, таможенные сборы и осуществлять платежи за негативное воздействие на окружающую среду. При этом НК РФ уже не предусматривает последующего возмещения уплачен­ных налогов. Так же как и в первом варианте, налогоплательщик мо­жет быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие второй ва­риант соглашения, реально уплачивают НДС, государственную по­шлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. При этом возмещение затрат по этим налогам для них не предусматривается. От всех остальных федеральных на­логов они освобождены. Если инвесторы, применяющие второй вариант соглашения, не освобождены от уплаты местных и регио­нальных налогов, то они имеют право возместить их в дальнейшем в составе компенсационной продукции.

Независимо от применяемых способов раздела продукции налого­плательщики освобождаются от уплаты таможенной пошлины в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ или вывозимых с таможенной территории РФ и необходимых при выполнении работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расхо­дов, утвержденными в установленном соглашением порядке.

Если налогоплательщик не освобожден от уплаты региональных и местных налогов, то его затраты по уплате указанных налогов должны возмещаться на сумму фактически уплаченных налогов за счет соот­ветствующего уменьшения доли произведенной продукции, переда­ваемой субъекту РФ, т.е. за счет компенсационной продукции.

Налоговой базой для расчета налога на добычу полезных ископае­мых (НДПИ) при использовании СРП является стоимость произве­денной продукции соответствующего качества горно-добывающей промышленности и продукции разработки карьеров. При этом оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть опре­делена в соответствии со ст. 340 НК. В частности, стоимость произ­веденной продукции может быть рассчитана исходя из сложивших­ся у налогоплательщика цен реализации или исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

При выполнении соглашений налоговые ставки применяются с коэффициентом, равным 0,5 (за исключением добычи нефти и га­зового конденсата).

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количест­во добытых полезных ископаемых в натуральном выражении по каждому соглашению в отдельности. Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 340 руб. за 1 т с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц). Данный коэффициент должен ежемесячно определяться налогоплательщи­ком самостоятельно по следующей формуле:

Кц = (Ц - 8) •—, ц 252

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой мар­ки «Юралс» за 1 баррель, долл. США;

8 — базовая цена за указанную нефть за 1 баррель, долл. США;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ;

252 — количество дней торгов в налоговом периоде.

Показатель Р определяется налогоплательщиком за все кален­дарные дни в соответствующем налоговом периоде самостоятельно как среднее арифметическое значение курса доллара США к руб­лю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.

Средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покуп­ки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. При этом средние за истекший месяц уровни цен данной нефти должны ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца дово­диться через официальные источники информации. Если такая ин­формация отсутствует, то показатель Ц определяется налогоплатель­щиком самостоятельно. Значение коэффициента Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из неф­тегазоконденсатных месторождений должна применяться с коэффици­ентом, равным 0,5, до достижения установленного соглашением пре­дельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата. После достижения предельного уровня налоговая ставка должна при­меняться с коэффициентом, равным 1, который уже не изменяется в течение всего срока действия соответствующего соглашения.

Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из неф- тегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффи­циента Кц, и величины соответствующей налоговой базы.

При определении суммы налога на прибыль организаций, подле­жащей уплате в бюджет, налогоплательщики должны руководство­ваться гл. 25 НК с учетом установленных особенностей для данного режима налогообложения. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая, в свою очередь, определяется как доходы, полученные от выполнения соглашений, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения являет­ся стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также полученные им внереализационные доходы, определяемые в общеустановленном порядке. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной в соглашении. При этом цена нефти не может быть ниже среднего за отчетный период уровня цен сырой нефти марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рын­ках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

К расходам налогоплательщика относятся обоснованные и доку­ментально подтвержденные расходы, произведенные им при выпол­нении соответствующего соглашения. Состав расходов, размер и по­рядок их признания определяются в соответствии с действующим налоговым законодательством, но с учетом следующих особенностей.

Обоснованными расходами являются расходы, произведенные нало­гоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном порядке, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Основной особенностью исчисления расходов налогоплатель­щика является их разделение на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Как уже отмечалось выше, возмещаемыми расходами признают­ся расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде в целях выполнения работ по соглашению в со­ответствии с программой работ и сметой расходов. При этом они подразделяются на затраты, произведенные налогоплательщиком до и после вступления в силу конкретного соглашения о разделе про­дукции. Расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, могут быть признаны возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископае­мых и эти расходы не были предъявлены ранее недропользователем участка недр для целей исчисления в общеустановленном порядке налога на прибыль. Такие расходы должны быть отражены налого­плательщиком в смете расходов, предъявляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению. Расходы, произведенные налогоплательщиком после вступления соглашения в силу, признаются с учетом следующих особенностей.

Расходы на освоение природных ресурсов, перечень которых для всех налогоплательщиков налога на прибыль дан в НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к использованию амортизируемого имущества включают­ся в состав возмещаемых расходов в сумме фактических расходов при условии их включения в программу работ и смету расходов. При этом начисление амортизации по таким расходам не производится.

Произведенные расходы в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ должны учитывать­ся в целях налогообложения в размере и порядке, которые установле­ны соответствующим соглашением. Порядок формирования и исполь­зования ликвидационного фонда устанавливается Правительством РФ.

Управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов на­логоплательщика, в том числе расположенных за пределами РФ, рас­ходы на их содержание, информационные и консультационные услу­ги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управ­ленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогопла­тельщику в отчетном или налоговом периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом учитывается инвестором при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В НК РФ установлен перечень расходов, которые не могут быть признаны возмещаемыми. К их числу относятся расходы на приобре­тение пакета геологической информации для участия в аукционе, на оплату сбора за участие в аукционе, а также затраты на право пользования участком недр на условиях соглашения. Также не при­знаются возмещаемыми отдельные виды расходов, понесенных на­логоплательщиком после вступления соглашения в силу. Среди них можно выделить НДПИ, а также оговоренные в соглашении разо­вые платежи за пользование недрами. Сюда же относятся платежи, включая проценты по полученным кредитным и заемным средст­вам, а также комиссионные выплаты по ним и прочие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению.

Кроме того, не подлежат возмещению налогоплательщику расхо­ды на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формиро­вание Российского фонда технологического развития и других от­раслевых и межотраслевых фондов финансирования, и непосредст­венно расходы на НИОКР, судебные расходы и арбитражные сбо­ры, расходы на возмещение причиненного ущерба, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складе предприятия и другие аналогичные расходы.

Размер возмещаемых расходов предусматривается в соответст­вующем соглашении исходя из предельного уровня компенсацион­ной продукции, но не может быть выше установленного НК пре­дельного уровня.

Если размер возмещаемых расходов не достиг предельного уровня, то налогоплательщику возмещается вся их сумма. Если размер возмещаемых расходов превысил установленный уровень, то возмещение производится в размере установленного предельного уровня. При этом не возмещенные в отчетном или налоговом пе­риоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возме­щаемых расходов следующего отчетного или налогового периода.

Особо следует подчеркнуть, что расходы капитального характера могут быть приняты к возмещению при условии соблюдения требо­вания об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Федеральным законом пре­дусмотрено, что не менее 70% в стоимостном выражении техноло­гического оборудования для добычи, транспортировки и переработ­ки полезных ископаемых, используемого инвестором для выполне­ния работ по соглашению, должно быть российского происхожде­ния. Несоблюдение этого условия является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся те же расходы, что установлены для общего режима налогообложения, за исключением налога на добычу по­лезных ископаемых.

Датой получения дохода признается последнее число отчетного или налогового периода, в котором был осуществлен раздел при­быльной продукции.

Налоговой базой для налога на прибыль при реализации СРП является денежное выражение подлежащей налогообложению при­были. При этом налоговая база должна определяться раздельно по каждому соглашению.

Если налоговая база по итогам налогового периода является от­рицательной, то она признается равной нулю. При этом налогопла­тельщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученного убытка в последующие налоговые периоды в тече­ние 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором полу­чена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка устанавливается при подписании соглашения и должна соответствовать действующей на тот момент ставке налога на прибыль организаций. Установленная таким образом налоговая ставка должна применяться в течение всего срока действия соответ­ствующего соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам от­четного или налогового периода по данным налогового учета.

При выполнении СРП налогоплательщики в соответствии с На­логовым кодексом РФ обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, связанным с выполнением соглашений. Если раздельный учет не ведется, то налогоплательщик обязан применять общий порядок налогообложения прибыли.

Прибыль, полученная налогоплательщиком от реализации ком­пенсационной продукции, облагается в общеустановленном поряд­ке. При этом она определяется как выручка от реализации компен­сационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связан­ных с реализацией указанной продукции и не учтенных в стоимо­сти компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость са­мой компенсационной продукции.

Определенные особенности имеются в уплате налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции. Следует отметить, что при выполнении СРП, во- первых, НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 21 НК, а во-вторых, применяется та налоговая ставка, которая дей­ствует в соответствующем налоговом периоде.

При реализации СРП установлен перечень дополнительных операций, не подлежащих налогообложению НДС. В частности, осво­бождаются от НДС операции, связанные с передачей на безвозмезд­ной основе имущества, необходимого для выполнения работ по ут­вержденному в установленном порядке соглашению между инвесто­ром и организацией, непосредственно осуществляющей выполнение работ по соглашению. Также не подлежит обложению НДС передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юриди­ческого лица объединения организаций, выступающих в качестве инвесторов в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инве­стором по условиям соглашения. НДС не уплачивается при передаче налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, использованного для выполне­ния работ по соглашению и подлежащего передаче государству в со­ответствии с условиями соглашения.

При реализации СРП может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполне­нии работ по соглашению превысит общую сумму НДС, начислен­ную по реализованным, переданным, выполненным или оказанным товарам, работа или услугам, в том числе при отсутствии указанной реализации. В этом случае полученная разница подлежит возмеще­нию, зачету или возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке. Следует отметить, что если налоговым органом не соблю­даются сроки возмещения подлежащих возврату налогоплательщику сумм НДС, то в этом случае эти суммы увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в рублях) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

Налогоплательщики при выполнении СРП обязаны представ­лять в налоговые органы по месту нахождения участка недр, пре­доставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации в общеустановленном порядке и по форме, утвержден­ной Минфином России. При этом декларации составляются по ка­ждому налогу, по каждому соглашению отдельно от других видов деятельности налогоплательщиков.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах ее исключительной экономической зоны, то налогопла­тельщик должен представлять налоговые декларации по указанным налогам в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налогоплательщик обязан ежегодно в срок не позднее 31 декаб­ря года, предшествующего планируемому, представлять в налоговые органы утвержденные в установленном соглашением порядке про­грамму работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений или дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения или дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

При выполнении СРП существуют определенные особен­ности в постановке на учет налогоплательщиков.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инве­стору в пользование на условиях соглашения, за исключением слу­чаев, если этот участок недр не расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны РФ. В таких случаях постановка налогоплательщика на учет произ­водится в налоговом органе по его местонахождению.

Если в качестве инвестора по соглашению выступает объедине­ние организаций, не имеющее статуса юридического лица, то поста­новке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.

Для постановки на учет налогоплательщик обязан подать заявление и другие необходимые документы, предусмотренные НК, в налоговый орган в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглаше­ния в силу и получить в налоговом органе свидетельство о постановке на учет. В свидетельстве должны содержаться наименование соглаше­ния, дата вступления соглашения в силу и срок его действия, наимено­вание участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указа­ние на то, что данный налогоплательщик является инвестором по со­глашению или оператором соглашения и в отношении этого налогопла­тельщика применяется специальный налоговый режим.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Глава 10. РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (РОЯЛТИ) ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКцИИ
  2. 6.3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 7.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  4. 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  7. 6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  9. 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  11. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  12. 2.8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции