<<
>>

11.4. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс. Нормы и правила, необходимые для функционирования соглашения о разделе продукции (далее — СРП), определяются Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О согла­шениях о разделе продукции» с учетом изменений и дополнений. Согласно этому закону, СРП — это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестору)

1 Летом 2005 г. в порядок исчисления ЕНВД внесены многочисленные изменения, под­робно см. п. 21.3 настоящего учебника.

на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. СРП определяет все необ­ходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и по­рядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соот­ветствии с положениями федерального закона.

Значимые особенности СРП состоят в том, что при его осуществлении применя­ется специфический механизм налогообложения. Это определено гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции», которая вступила в силу 10.07.2003 г. на основе Федерального закона от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесе­нии изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и при­знании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ» [5]. Преду­смотренный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим при выполнении СРП предусматривает замену уплаты совокупности отдельных налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. В этом заключается принципиальное отличие налогообложения при выполнении СРП от иных специальных режимов налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами СРП, причем не только юридические лица, но и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объедине­ния юридических лиц. Инвестор вправе поручить исполнение своих обязанно­стей, связанных с применением специального налогового режима, оператору (с его согласия), который осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов и сборов, или его освобождение от их уплаты (рис. 11.4.1). При этом в ря­де случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов (в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по некоторым налогам, в частности по налогу на прибыль организаций НДС и на­логу на добычу полезных ископаемых.

При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подле­жат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по месту нахожде­ния участка недр.

Данный специальный режим налогообложения призван обеспечивать стабиль­ность, неизменность и предсказуемость условий налогового законодательства на весь срок действия СРП, инвестиционную привлекательность СРП, уменьшение налогового бремени для инвесторов.

В заключение отметим, что система специального налогообложения имеет ши­рокий международный опыт применения. Назначение этих режимов — дать пре-

Рис. 11.4.1. Варианты налогообложения при выполнении СРП


имущество определенным группам плательщиков как по отраслевому принципу (например, единый сельскохозяйственный налог), так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства (например, упрощенная система нало­гообложения стимулирует развитие малого бизнеса). Сложность привлечения иностранных инвестиций на длительный срок в сырьевые отрасли также потре­бует серьезных изменений налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции, направленных на обеспечение большей стабильности, прозрач­ности и соответственно привлекательности для инвесторов. Таким образом, спе­циальные налоговые режимы осуществляют определенную дифференциацию на­логовой системы в соответствии с конкретными условиями развития экономики.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 11.4. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Глава 10. РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (РОЯЛТИ) ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКцИИ
  2. 7.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  3. 6.3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  4. 11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  7. 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  8. 6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  9. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  11. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  12. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  13. 2.8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  14. 2.8.1. Основные понятия и положения соглашений о разделе продукции и системы налогообложения при их выполнении
  15. 7.4.1. Правовая основа введения специального режима налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)
  16. ГЛАВА 23 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  17. Тема 7.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)
  18. Глава 18 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  19. Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  20. ГЛАВА 38. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)