<<
>>

11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогопла­тельщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного до­хода, и используемый для расчета величины единого налога по уста­новленной ставке.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог) может вводиться в действие нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер­бурга в соответствии с гл. 263 «Система налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ и применяться по решению субъекта РФ в отношении сле­дующих видов деятельности:

1) оказание бытовых услуг (с 1 января 2006 г. единым налогом облагаются группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые ус­луги, классифицируемые по Общероссийскому классификатору услуг населению, — Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в статью 34626 части второй Налогового ко­декса Российской Федерации»);

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павиль­оны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

5) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала об­служивания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту орга­низации общественного питания;

7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпри­нимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не только на праве соб­ственности, но и на ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);

8) распространение наружной рекламы с использованием рек­ламных конструкций;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) размещение рекламы на транспортных средствах;

11) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

12) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации обще­ственного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

13) организация услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стацио­нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов органи­зации общественного питания.

Запрещено применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, указанной выше, в случае осуществления их в рамках договора простого това­рищества (договора о совместной деятельности) или договора дове­рительного управления имуществом, а также в случае осуществле­ния их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупней­ших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

На уплату единого налога не переводятся:

• аптечные учреждения, организации потребительской коопе­рации, хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, и индивидуальные предприниматели, среднесписочная числен­ность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

• организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%, за исключением участия общественных организаций инвалидов;

• индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощен­ную систему налогообложения на основе патента;

• учреждения образования, здравоохранения и социального обес­печения в части предпринимательской деятельности по оказа­нию услуг общественного питания;

• организации и индивидуальные предприниматели, осуществ­ляющие услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест в объектах стационарной торговой сети и земельных участков для размещения объектов стацио­нарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, в части оказания услуг

по передаче во временное владение и (или) пользование авто­заправочных и автогазозаправочных станций.

В Москве ЕНВД введен Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».

Организации, уплачивающие единый налог, не уплачивают следу­ющие налоги:

• налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полу­ченной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществля­емых в рамках предпринимательской деятельности, облага­емой единым налогом);

• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом).

Предприниматели, уплачивающие единый налог, не уплачивают налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществляемых в рамках предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемо­го для осуществления предпринимательской деятельности, облага­емой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и без­наличной формах, установленный в соответствии с законодатель­ством РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисля­ют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов дея­тельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Налогоплательщики ЕНВД определены в ст. 34628 НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, осу­ществляющие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер­бурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую дея­тельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринима­тельской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отно­шении видов предпринимательской деятельности, подлежащей на­логообложению единым налогом, осуществляется налогоплатель­щиками в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения для применения единого налога при­знается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина единого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физи­ческого показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используют физические пока­затели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц (табл. 11.5).

Таблица 11.5
Вид предпринима­тельской деятельности Физический показатель Базовая доходность в месяц, руб.
1 2 3
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя 7 500
Оказание услуг по ре­монту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя 12 000
Оказание услуг по хра­нению автотранспорт­ных средств на платных стоянках Площадь стоянки, кв. м 50

Продолжение табл. 11.5

1 2 3
Оказание автотранс­портных услуг по пере­возке грузов Количество автотранс­портных средств, используемых для перевозки грузов 6 000
Оказание автотранс­портных услуг по пере­возке пассажиров Посадочное место 1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имею­щей торговые залы Площадь торгового зала, кв. м 1 800
Розничная торговля, осуществляемая в объ­ектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестацио­нарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м Торговое место 9 000
Розничная торговля, осуществляемая в объ­ектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестацио­нарной торговой сети, площадь торгового места в которых пре­вышает 5 кв. м Площадь торгового зала, кв. м 1 800
Разносная (развозная) торговля (за исключе­нием торговли под­акцизными товарами, лекарственными препа­ратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изде­лиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работни­ков, включая индиви­дуального предприни­мателя 4 500

Продолжение табл. 11.5

1 2 3
Оказание услуг общест­венного питания через объекты организации общественного пита­ния, имеющие залы обслуживания посети­телей Площадь зала обслужи­вания посетителей, кв. м 1 000
Оказание услуг общест­венного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов об­служивания посетите­лей Количество работни­ков, включая индиви­дуального предприни­мателя 4 500
Распространение и (или) размещение наруж­ной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исклю­чением наружной рек­ламы с автоматической сменой изображения Площадь информаци­онного поля наружной рекламы с любым спо­собом нанесения изо­бражения, кроме на­ружной рекламы с авто­матической сменой изображения, кв. м 3 000
Распространение и (или) размещение на­ружной рекламы с авто­матической сменой изо­бражения Площадь информаци­онного поля экспони­рующей поверхности, кв. м 4 000
Распространение и (или) размещение на­ружной рекламы по­средством электронных табло Площадь информаци­онного поля электрон­ных табло наружной рекламы, кв. м 5 000
Распространение и (или) размещение рек­ламы на автобусах лю­бых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприце­пах и прицепах-роспус­ках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомо­билей легковых и гру­зовых прицепов, полу­прицепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для рас­пространения и (или) размещения рекламы 10 000

Продолжение табл. 11.5

1 2 3
Оказание услуг по вре­менному размещению и проживанию Площадь спального помещения, кв. м 1 000
Оказание услуг по пере­даче во временное вла­дение и (или) в пользо­вание торговых мест, расположенных в объек­тах стационарной тор­говой сети, не имеющих торговых залов, объек­тов нестационарной торговой сети (прилав­ков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов орга­низации общественного питания, не имеющих залов обслуживания по­сетителей, в которых площадь одного торго­вого места, объекта не­стационарной торговой сети или объекта орга­низации общественного питания не превышает 5 кв. м Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам 6 000
Оказание услуг по пере­даче во временное вла­дение и (или) в пользо­вание торговых мест, расположенных в объ­ектах стационарной торговой сети, не имею­щих торговых залов, объектов нестационар­ной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объек- Площадь торговых мест, переданных во времен­ное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъ­ектам, кв. м 1 200

Продолжение табл. 11.5

1 2 3
тов), а также объектов организации общест­венного питания, не имеющих залов обслу­живания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торго­вой сети или объекта организации общест­венного питания превы­шает 5 кв. м
Оказание услуг по пере­даче во временное вла­дение и (или) в пользо­вание земельных участ­ков площадью, не превышающей 10 кв. м, для организации торго­вых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объек­тов нестационарной тор­говой сети (прилавков, палаток, ларьков, кон­тейнеров, боксов и дру­гих объектов) и объек­тов организации общественного питания, не имеющих залов об­служивания посетителей Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование, кв. м 5 000
Оказание услуг по пере­даче во временное вла­дение и (или) в поль­зование земельных участков площадью, превышающей 10 кв. м, для организации торго­вых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объек­тов нестационарной Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование, кв. м 1 000

Окончание табл. 11.5
1 2 3
торговой сети (прилав­ков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объ­ектов организации об­щественного питания, не имеющих залов об­служивания посетителей

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффици­енты К1, К2.

Корректирующий коэффициент К1 представляет устанавливае­мый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительс­ких цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в пред­шествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Прави­тельством РФ.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность осо­бенностей ведения предпринимательской деятельности, в том чис­ле ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значения коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государ­ственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга на календарный год и могут быть установлены в преде­лах от 0,005 до 1 включительно.

При определении коэффициента базовой доходности устанавлива­ется несколько значений К2, учитывающих разные факторы осуще­ствления предпринимательской деятельности: одно значение опреде­ляет ассортимент, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта. В этом случае коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющихся значений.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие из­менения величин корректирующих коэффициентов, возможно толь­ко с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщи­ка произошло изменение физического показателя, налогоплатель­щик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение.

Налоговым периодом по данному налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога определены в ст. 34632 НК РФ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчислен­ная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязатель­ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период при выплате работникам, занятым в тех сферах деятельности нало­гоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Сумма единого налога зачисляется на счета органов федерально­го казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соот­ветствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ­ляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной Мини­стерством финансов РФ.

Доходы от уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности рас­пределяются следующим образом:

• в федеральный бюджет — 30%;

• бюджеты субъектов РФ — 15%;

• местные бюджеты — 45%;

• бюджет ФФОМС — 0,5%;

• бюджеты ТФОМС — 4,5%;

• бюджет ФСС России — 5%.

Доходы от уплаты ЕНВД зачисляются на счета органов Федераль­ного казначейства с последующим распределением в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010 {original}

Еще по теме 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

  1. 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  2. 5.1.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  3. 6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  5. 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  6. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  7. 6.1.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  8. 36.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  9. 6.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Основные понятия
  10. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты