<<
>>

11.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Несмотря на то что единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие еще в 2002 г., его практическое применение оказалось существенно затрудненным из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден.
Кроме того, существует такой сдерживающий фактор, как подотраслевая ограниченность: налог мог применяться только пред­приятиями — производителями продукции растениеводства. Для дру­гих подотраслей сельского хозяйства индустриального типа, таких, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., зако­ном не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.

Также следует отметить, что важной особенностью сельскохозяй­ственных предприятий является длительный кругооборот оборотных средств. Так, например, в растениеводстве он равен одному году, а в животноводстве — девяти месяцам. В связи с этим большая часть продукции сельхозпредприятий реализуется в конце года (в основ­ном в IV квартале), что сказывается на неравномерности поступле­ния выручки. Это приводит к тому, что реальный финансовый ре­зультат хозяйственной деятельности предприятия можно определить лишь в конце года. Установленный НК порядок уплаты налога — раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года — делал не­возможным переход на ЕСХН абсолютного большинства хозяйств.

Все эти факторы потребовали принципиального изменения сис­темы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленной в первую очередь на устранение недостатков прежней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сельскохо­зяйственных товаропроизводителей необходимо было нацелить пре­жде всего на стимулирование и поддержку сельхозпредприятий. В связи с этим в начале 2004 г. вступила в силу новая редакция закона, определившая более масштабные условия применения системы нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

НК определил, и это крайне важно, что порядок перехода орга­низаций и ИП на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога производится на добровольной основе.

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением на­лога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагае­мых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ и при осуществлении опера­ций в соответствии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ), налога на имущество организаций и уплатой единого сельскохо­зяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Для ИП, перешедших на уплату ЕСХН, предусматривается заме­на уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предприни­мательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9%), НДС (за ис­ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ и при осуществлении операций в соответст­вии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления этой предпринимательской деятельности).

Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными ре­жимами налогообложения.

Организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не освобождают­ся от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Основные элементы ЕСХИ приведены на рис.

11.3.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропро­изводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установ­ленном Налоговым кодексом.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

1) организации и ИП, производящие сельскохозяйственную про­дукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промыш­ленную) переработку (в том числе на арендованных основных сред­ствах) и реализующие эту продукцию;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перераба­тывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, ого­роднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответ­ствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» (непременным условием отнесения организаций, ИП и сельскохо­зяйственных потребительских кооперативов к указанной категории является требование, чтобы в их общем доходе от реализации това­ров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первич­ной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%; ука­занная доля доходов определяется по итогам работы за календар­ный год, предшествующий году, в котором организация, ИП или сельскохозяйственный потребительский кооператив подают заявле­ние о переходе на уплату ЕСХН);

Доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы и расходы определяются в порядке практически идентичном порядку опре­деления их при исчислении налога на прибыль
Организации и индивиду­альные предприниматели, являющиеся сельскохозяй­ственными товаропроизво­дителями и перешедшие на уплату единого сельскохо­зяйственного налога в уста­новленном порядке
Денежное выражение дохо­дов, уменьшенных на вели­чину расходов. База может быть уменьшена до 30 % на сумму убытка, полученного по итогам пре­дыдущих налоговых периодов
Уплата единого налога и подача налоговых деклара­ций производится по итогам:

• отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

• налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налог исчисляется налогоплательщиками как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия

Рис. 11.3. Основные элементы единого сельскохозяйственного налога

3) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

4) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предпри­ниматели при условии, что средняя численность работников, опре­деляемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным в области статистики, не пре­вышает за налоговый период 300 человек.

Кроме того, организации, указанные в п. 3 и 4, должны удов­летворять следующим условиям:

• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля до­хода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов состав­ляет за налоговый период не менее 70%;

• рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или такие суда используются на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для налогоплательщиков ЕСХН, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной пере­работки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции определяется исходя из соотношения расходов на производство сель­скохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяй­ственной продукции и общей суммы расходов на производство про­дукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция расте­ниеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животно­водства (в том числе полученная в результате выращивания и до- ращивания рыб и других водных биологических ресурсов), кон­кретные виды которых определяются Правительством РФ в соот­ветствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных био­логических ресурсов, которые указаны в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК, про­дукция, произведенная на судах рыбопромыслового флота, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответст­вии с международными договорами.

Существует ряд организаций и ИП, которые не могут перейти на уплату ЕСХН. К ним в соответствии с НК относятся:

• организации и ИП, занимающиеся производством подакциз­ных товаров;

• организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

• бюджетные учреждения

НК установлены порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела­ние перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в период с 20 октября по 20 декабря года, предше­ствующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган заявление. В этом заявлении обязательно указывается доля произведенной ими сельскохозяйственной про­дукции в общем доходе от реализации по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или ИП подают за­явление о переходе на уплату ЕСХН.

Для вновь созданных организаций или вновь зарегистрирован­ных ИП, такое заявление представляется в пятидневный срок с да­ты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организа­ции и ИП считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем ка­лендарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода вернуться на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода нарушаются условия при­менения ЕСХН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода. Данный налогоплательщик должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество. При этом налоговым законодательством установлено, что такие налогоплательщики уп­лачивают пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним. Они обязаны подать в налоговый ор­ган заявление о переходе на иной режим налогообложения в тече­ние 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведо­мив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим. Возвратиться на уплату ЕСХН они могут не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен НК.

Для плательщиков ЕСХН при определении объекта налогооб­ложения должны учитываться:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

• внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК (до­ходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), а также доходы в виде полученных дивидендов или по операциям с отдельными видами договорных обязательств, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на следующие виды расходов:

1) расходы! на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, мо­дернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов и созда­ние их самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств, в том числе арендо­ванных;

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады и другого посадочного материала, удобрений, кор­мов и средств защиты растений;

6) расходы оплату труда, выплату пособий по временной нетру­доспособности;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, пре­дусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы! на обязательное и добровольное страхование, включая страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетру­доспособности и в связи с материнством, обязательное медицин­ское страхование, обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования: средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохо­зяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком для извлечения дохода; ответственности за при­чинение вреда, если такое страхование является условием осуществле­ния деятельности в соответствии с общепринятыми международными требованиями;

8) суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, рабо­там или услугам, расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов плательщиков ЕСХН;

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользо­вание денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответст­вии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобре­тение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла­тельщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, ус­тановленных Правительством РФ;

13) командировочные расходы, включая: проезд работника к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные или поле­вое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, при­глашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы; сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и ино­го транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законо­дательством РФ на налогоплательщика возложена такая обязанность;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака и знака об­служивания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяй­ственных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с за­конодательством РФ о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда штра­фов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долго­вых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях средне­го и высшего профессионального образования специалистов для нало­гоплательщиков при условии наличия договоров, предусматривающих их последующую работу у налогоплательщика не менее трех лет;

30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни­кающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств);

31) расходы на приобретение имущественных прав на земель­ные участки, включая расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при ус­ловии заключения указанного договора аренды, а именно:

• на земельные участки из земель сельскохозяйственного на­значения;

• на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположе­ны здания, строения, сооружения, используемые для сельско­хозяйственного производства;

32) расходы на приобретение продуктивного скота, молодняка скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

34) расходы на выплату комиссионных агентских вознагражде­ний и вознаграждений по договорам поручений;

35) расходы на сертификацию продукции;

36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами инди­видуализации ;

37) расходы на проведение (в случаях, установленных законода­тельством РФ) обязательной оценки в целях контроля за исчисле­нием налоговой базы, а также расходы по рыночной оценке имуще­ства в целях залога;

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоуста­навливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и иных обязательных для выдачи лицензии документов;

41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельхозпродукции.

42) расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пре­делах норм, утверждаемых Правительством РФ.

43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

При этом в Налоговом кодексе РФ для всех предприятий, пе­решедших на уплату ЕСХН, установлена единая методи­к а признания доходов и расходов:

• датой получения доходов является день поступления средств в кассу или на расчетный счет в банке, получения иного имущества, работ или услуг, а также имущественных прав, т.е. используется кассовый метод;

• расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой для исчисления ЕСХН признается денежное вы­ражение доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

При этом если организация получает доходы или производит расходы, выраженные в иностранной валюте, то они должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, т.е. пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной фор­ме, должны учитываться исходя из цены договора с учетом рыноч­ных цен, определяемых согласно ст. 40 НК.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя­ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики ЕСХН имеют право уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, сле­дующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убы­ток. В таких случаях у налогоплательщика возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому на­логовому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Если убыток был получен налогоплательщиками при примене­нии иного режима налогообложения, то он не может быть принят при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогопла­тельщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иной режим налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, от­четным периодом — полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%. При этом сумма ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расхо­дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Уплата ЕСХН производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется организациями и ИП по истечении: налогового периода не позднее 31 марта года, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 11.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):

  1. ГЛАВА 14 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог)
  2. 8.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  3. 19. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  4. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
  5. 7.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  6. 6.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  7. 6.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Сущность и правовое регулирование налога
  8. ГЛАВА 20 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  9. Глава 25. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕДИНЫЙ сельскохозяйственный НАЛОГ)
  10. Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  11. 11.1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  12. Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
  13. 20.1. Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики 20.1.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
  14. 15.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
  15. 4.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей