<<
>>

1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология

Объединяющим началом всех налогов являются элементы нало­гообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущно­сти налога. Именно эти элементы наиболее полно характеризуют кон­кретный вид налога.
Посредством элементов в законах о налогах соб­ственно и устанавливается вся налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчис­ления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универ­сально, оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом законодательное определение ряда элементов налогообложения является непременным условием, определяющим легитимность, т.е. законность соответствующего налога. В частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.

Важно при этом подчеркнуть, что при всём многообразии элемен­тов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, опре­деляя их как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так на­зываемые необязательные элементы налогообложения. Перечень ос­новных элементов налогообложения представлен на рис. 1.3.

Итак, НК РФ к категории обязательных элементов налогообложе­ния отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисле­ния налога, порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог возникает у налогоплательщика только в том слу­чае, если в законе определены все без исключения указанные обяза­тельные элементы налогообложения. Кроме перечисленных выше, со-

Рис. 1.3. Элементы налогообложения


держание налога может дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной особен­ностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут устанавливаться или не устанавливаться законом. В связи с этим их следует отнести к категории необязательных элементов налогообло­жения. В неё включаются: налоговая льгота, источник налога, единица обложения (масштаб налога), налоговый оклад, отчётный период.

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных на­логовых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. И хотя в об­ласти налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учёта и аудита), в большинстве стран мира получили распространение следующие названия элементов нало­гов и налоговая терминология.

Элементы налога - отражают социально-экономическую сущ­ность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налого­обложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Система налогов - совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной законодательством.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение принципов их введения, видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юри­дических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по вне­сению оклада налога в бюджетный фонд. При определённых условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачи­вающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действи­тельности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример пере­ложения налога - косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имею­щее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характери­стика объекта налогообложения.

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из ко­торого вносится оклад налога. Например: источником налога на при­быль является прибыль; подоходного налога - заработная плата, дохо­ды лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источ­ник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по поземель­ному налогу - единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления ок­лада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (напри­мер, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в сово­купности.

Налоговая льгота - предоставляемое отдельным категориям на­логоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законода­тельством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возмож­ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовой и другие кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объ­екта налогов - земли, строений и т. д.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов на­логового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

Физическое лицо - гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в каче­стве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить опре­делённые хозяйственные операции, регулировать экономические от­ношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам).

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющего следующие признаки:

• независимость деятельности от входящих в состав отдельных лиц;

• наличие имущества, обособленного от имущества участников;

• право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственно­стью;

• право осуществлять от своего имени экономические операции;

• право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

• самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет своё фирменное наименование, устав

(юридический адрес), а также печать и расчётный счёт в банке. Юри­дическое лицо проходит государственную регистрацию и заносится в государственный реестр.

Налоговая декларация - официальное документальное заявле­ние налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложе­нию доходах за определённый период и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Обычно заполняется по определённой, регламентированной форме непосредственно декларантом.

Налоговое бремя - обобщённая характеристика действия нало­гов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее рас­пространённым показателем налогового бремени является доля нало­гов в ВВП.

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области нало­гов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льго­ты, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой полити­ки. Различают два вида налоговой политики: сдерживающая и стиму­лирующая. Сдерживающая политика реализуется при увеличении налоговых ставок и налоговых льгот с целью регулирования пропор­ций экономического развития страны, выравнивания доходов населе­ния и т.д. Стимулирующая политика реализуется при снижении нало­говых ставок и налоговых льгот для ускорения экономического роста в стране. Сдерживающая политика реализует принцип справедливости, а стимулирующая политика - принцип эффективности.

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые тре­бования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполно­моченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполне­ния этого обязательства. Налоговое обязательство существует при на­личии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливаю­щее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на тер­ритории её страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортёрами и импортёрами по поводу уплаты налогов.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с после­дующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Оно может иметь место также при взимании налогов разными госу­дарствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых со­глашений) , при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Переложение налогов - полное или частичное перенесение на­лога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в раз­личные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения - одна из самых сложных в финансо­вой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигу­рирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя путём повышения цены. Обрат - ное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет ме­сто, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной це­ны капитализированной суммы налога. Проблемами переложения на­логов занимались такие видные российские учёные, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Тривус и др.

Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это целе­направленные действия налогоплательщика, которые позволяют избе­жать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производи­мые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определённая группа предприятий, фирм, организаций осво­бождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - отсрочка внесения части налога на прибыль организации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, кото­рые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государствен­ными органами, таможенными службами с провозимых через государ­ственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указа­нием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или от­мены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдель­ным юридическим и физическим лицам.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зареги­стрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиден­ты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент: 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; 2) физи­ческое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой стране более 183 дней в году. Для нерезидентов могут быть установле­ны особые правила налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда опре­делены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговый период; г) налоговая ставка; д) налоговые льготы; е) порядок исчисления налога; ж) порядок и сроки уплаты налога. Все элементы налогообложения определяются законодательными органами власти соответствующего уровня.

Бюджет - система императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства в процессе пере­распределения части стоимости общественного продукта (главным образом национального дохода) для образования основного общегосу­дарственного фонда денежных средств и его использования.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетный план - юридически оформленный документ, в кото­ром в количественном выражении отражаются получение и распреде­ление государственных денежных ресурсов, необходимых для выпол­нения основных функций государства.

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Налогово-бюджетный федерализм - совокупность таких отно­шений между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, ме­стными бюджетами, при которых региональные и местные власти, на­ряду с федеральной властью, самостоятельно определяют налогово- бюджетную политику на соответствующем уровне.

Доходы бюджета - экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процес­се формирования бюджетного фонда.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету дру­гого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определён­ных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету дру­гого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу па условиях долевого финансирования целевых расходов.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология:

  1. 1.3. Элементы налога и основная налоговая терминология
  2. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  3. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  4. 2.5. Основные элементы налогового планирования
  5. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  6. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
  7. 1. Основы налогообложения в Российской Федерации Элементы налогообложения
  8. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  9. 1.2. Характеристика основных элементов налога 1.2.1. Субъекты и объекты налога. Налоговая база
  10. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  11. 6.2. Элементы налогообложения
  12. 1.2. Элементы налогообложения
  13. 3.4. Элементы налогообложения
  14. 1.3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ