<<
>>

11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их соверше­ние».

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответствен­ности с 16-летнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, ко­торые предусмотрены НК РФ, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель­ством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение нало­гового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при нали­чии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности упла­тить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его .от обязанности перечислить причитающиеся сум­мы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонару­шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном фе­деральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обяза­но доказывать свою невиновность в совершении налогового правона­рушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельству­ющих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомне­ния в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следу­ющих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше­ния;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения де­яния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за со­вершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по не- осторожностй.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер сво­их действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступ­ление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера сво­их действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возник­ших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения опре­деляется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее предста­вителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение дан­ного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении нало­гового правонарушения, признаются:

^ совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавлива­ются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массо­вой информации и иными способами, не нуждающимися в специаль­ных средствах доказывания);

^ совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, со­держанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором со­вершено налоговое правонарушение);

^ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом пись­менных разъяснений по вопросам применения законодательства о на­логах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномо­ченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых со­вершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за соверше­ние налогового правонарушения, признаются:

^ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств;

^ совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

^ иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смяг­чающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонару­шения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение кото­рого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подверг­нутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового право­нарушения применяется в отношении всех налоговых правонаруше­ний, кроме предусмотренных в ст. 120 и 122 НК РФ. В отношении на­логовых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окон­чания соответствующего налогового периода.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ:

  1. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  2. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  3. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  4. 11.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 11.2.1. Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
  5. 6.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  6. ГЛАВА 5 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  7. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  8. 2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  9. 10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
  10. 2.4. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  11. Тема 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  12. Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
  13. ГЛАВА 1 9. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  14. ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  15. Глава 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
  16. 7.3. Формы вины при совершении налогового правонарушения
  17. 6.6. Ответственность за налоговые правонарушения