<<
>>

11.1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

В конце 2001 г. был принят Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ «О вне­сении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» [7], на основе которого с 1 января 2002 г.
была введена в действие гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей». Таким образом был установлен специаль­ный налоговый режим, предусматривающий уплату единого сельскохозяйствен­ного налога. Важно добавить, что установлению налога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России, в том числе в Самарской области. Единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) был призван упростить правила налогообложения и снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако первые годы функционирования ЕСХН выявили целый ряд недорабо­ток в его механизме, что предопределило необходимость совершенствования за­конодательства, было принято решение о новой редакции гл. 26.1. Изменения в за­конодательство были внесены Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2004 г.

Действующий режим ЕСХН предусматривает его добровольный выбор пла­тельщиками. Плательщиками налога являются сельскохозяйственные производи­тели, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и/или выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующую (промышленную) переработку, реализующие эту продукцию. Однако не все сельскохозяйственные производители могут перейти на режим ЕСХН, а только те организации или индивидуальные предприниматели, у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продук­ции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сель­скохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Пример 14.1.1. ООО «Нива» за 9 месяцев 2004 г. реализовало товаров и выполни­ло работ на сумму 3 млн 600 тыс. руб. Из них доходы от реализации собствен­ной сельхозпродукции составили 3 млн руб., а доходы от выполнения строи­тельных работ — 600 тыс. руб. Доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж составляет:

3 000 000 руб./З 600 000 руб. х 100% = 83,3%.

Поскольку доля превышает 70%, то организация вправе перейти на ЕСХН с 1 января 2005 г. Подобный расчет составляется за 9 мес. того года, в котором налогоплательщик подает заявление о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применение режима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного произ­водства (в том числе прошедшей первичную переработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производ­ством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) организации, имеющие филиалы и/или представительства.

При выполнении вышеуказанных условий на уплату ЕСХН вправе перейти крестьянские (фермерские) хозяйства, а также любые сельскохозяйственные предприятия, в том числе относящиеся к индустриальному типу — птицефабри­ки, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы, которые до 2004 г. не могли быть плательщиками этого налога.

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты отдельных налогов и сборов, установленных общим режимом налогообложения (табл. 11.1.1). Как следует из таблицы, режим ЕСХН предусматривает замену уплаты налогов, указанных в гра­фах 1 и 3, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности плательщиков за налоговый период.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величи­ну расходов. Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов.

Доходы определяются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»; расходы поименованы в гл. 26.1 НК РФ и насчитывают 28 позиций. При этом перечень расходов является «закры­тым». Для целей налогообложения и доходы и расходы определяются «кассовым» методом, т. е. по факту их оплаты.

Ставка ЕСХН составляет 6%. Для сравнения отметим, что сельскохозяйственг ные организации, работающие на общем режиме, пока налог на прибыль не пла­тят, так как в 2004-2005 гг. он исчисляетсяпо ставке 0%. В 2006-2008 гг. они бу- дут платить налог на прибыль по ставке 6%; 2009-2011 гг. — 12; 2012-2014 гг. — 18%; начиная с 2015 г. — в соответствии с установленными ставками налога на прибыль.

Таблица 11.1.1

Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме единого сельхозналога

Налоги организаций Налоги индивидуальных предпринимателей
1. Отменяются 2. Уплачиваются 3. Отменяются 4. Уплачиваются
Налог на прибыль организаций НДС (за исключением НДС при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ) Налог на имущество организаций Единый социальный налог Единый сельхозналог Страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование Иные налоги и сборы в соответствии с об­щим режимом налого­обложения Выполнение обязан­ностей налогового агента Налог на доходы физических лиц НДС (за исключением НДС при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ) Налог на имущество физических лиц Единый социальный налог Единый сельхозналог Страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование Иные налоги и сборы в соответствии с об­щим режимом нало­гообложения Выполнение обязан­ностей налогового агента

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным перио­дом — полугодие. По итогам отчетного периода плательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически получен­ных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансо­вые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 мар­та следующего года, предприниматели — не позднее 30 апреля. И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. Иначе говоря, организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ЕСХН как специальный режим повторяет концепцию упрощенной системе налогообложения (см. следующий параграф — 11.2). Главное отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков, как упрощен­ная система, а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но су­ществуют и другие отличия — в условиях перехода, Порядке применения и отказа от используемого режима, способах определения налоговой базы, порядке веде­ния бухгалтерского учета и т. п. С этими особенностями мы рекомендуем читате­лю ознакомиться самостоятельно, изучив гл. 26.1 НК РФ. С 2006 г. порядок упла­ты ЕСХН изменяется, подробно см. п. 21.3 настоящего учебника.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 11.1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог):

  1. ГЛАВА 14 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог)
  2. 8.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  3. 19. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  4. 6.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Сущность и правовое регулирование налога
  5. 11.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  6. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
  7. 7.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  8. 6.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  9. ГЛАВА 20 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  10. Глава 25. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕДИНЫЙ сельскохозяйственный НАЛОГ)