<<

10.7. Порядок определения расходов

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий пе­речень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение доходов при определении объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами призна­ются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуще­ствленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение похода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под до­кументально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что при применении упро­щенной системы налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов. То есть расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Рассмотрим порядок принятия к налоговому учету некоторых видов расходов.

Расходы на приобретение основных средств. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения нало­гоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобрете­ние основных средств, приобретенные в период применения упрощен­ной системы налогообложения, так и приобретенные до перехода на уп­рощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплатель­щиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стои­мость основных средств включается в расходы на приобретение основ­ных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния до трех лет включительно - в течение одного года применения уп­рощенной системы;

- в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния от трех до 15 лет, включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50%, второго года - 30%, и третьего года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями, стоимость основных средств при­нимается по остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций- изготовителей.

Расходы на приобретение нематериальных активов. Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются в общем порядке, установленном главой 26.2 НК РФ для признания расходов, т.е. по мере их осуществления и оплаты. По этой же причине для целей налогообло­жения не может быть принята стоимость нематериальных активов, при­обретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему налого­обложения.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отно­сятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на то­пологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожде­ния товаров; деловая репутация организации; организационные расходы.

В случае заключения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, договора на право использования нематери­ального актива (лицензионный договор, авторский договор, договор коммерческой концессии и др.), платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности не учитывают­ся для целей налогообложения за исключением расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз дан­ных. Расходы, связанные с приобретением права на использование про­грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по ли­цензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Арендные платежи. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ста­тьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налого­плательщик уменьшает полученные доходы на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Расходы на приобретение сырья и материалов. Расходы по при­обретению сырья и материалов принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу при одновременном выполнении двух условий: сырье и материалы должны быть оплачены; сырье и мате­риалы должны быть списаны на производство.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) то­варов (выполнении работ, оказании услуг), налогоплательщики могут применять один из следующих методов оценки указанного сырья и ма­териалов (пункт 8 статьи 254 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оп­лату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощ­рительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работ­ников, предусмотренные нормами законодательства Российской Феде­рации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными до­говорами.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложе­ния, уменьшают полученные доходы на начисленные расходы на оплату труда и учитывают их в составе расходов в момент погашения задол­женности. Заработная плата, выданная авансом, в расходы для целей на­логообложения не включается.

Расходы на добровольное страхование работников. Расходы на добровольное страхование имущества или работников прямо не поиме­нованы в перечне расходов, уменьшающих доходы, установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхо­вания (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), за­ключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосу­дарственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) него­сударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы рас­ходов на оплату труда, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Расходы на обязательное страхование работников и имущест­ва. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу принимаются расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страхо­вые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации. Исходя из общего порядка при­знания расходов (только после их фактической оплаты), установленного пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, в качестве расходов могут быть приня­ты только фактически уплаченные взносы.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). Налогоплательщики вправе уменьшить сумму доходов на суммы налога на добавленную стоимость по приобре

<< |
Источник: Шувалова Е.Б.. Налоги и налогообложение,Ч 2. учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 563 с.. 2005

Еще по теме 10.7. Порядок определения расходов:

  1. 6.3. Порядок определения расходов 6.3.1. Расходы на оплату труда
  2. 21.2.3.Порядок определения расходов
  3. Порядок определения расходов
  4. 3.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
  5. Порядок определения и признания доходов и расходов
  6. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  7. 14.9.6. Порядок определения расходов по торговым операциям
  8. 5.8. Порядок определения расходов по торговым операциям
  9. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  10. Статья 346.16. Порядок определения расходов
  11. Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
  12. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ (СТ. 320 НК РФ)
  13. 14.7. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  14. Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
  15. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  16. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ (СТ. 318 НК РФ)
  17. 2.2. Порядок определения доходов и расходов организации
  18. Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
  19. Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  20. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов