<<
>>

10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения может быть вы­несено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения:

— никто не может быть привлечен к ответственности за со­вершение налогового правонарушения иначе, как по основа­ниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

— никто не может быть привлечен повторно к ответствен­ности за совершение одного и того же налогового правонару­шения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за со­вершение налогового правонарушения не освобождает его oj обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового пра­вонарушения, пока его виновность не будет доказана в преду­смотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказы­вать свою невиновность в совершении налогового правонару­шения. 94

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетель­ствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемо­го к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

НК предусматривает следующие формы вины при соверше­нии налогового правонарушения. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совер­шившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступле­ние вредных последствии таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осоз­навать.

Ответственность за совершение налоговых правонаруше­ний несут организации и физические лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения при-нается лицо, совершившее противоправное деяние умышлен­но или по неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонаруше­ния определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обус-

овили совершение данного налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за со­вершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

— отсутствие события налогового правонарушения;

— отсутствие вины лица в совершении налогового право­нарушения;

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к момен­ту совершения деяния 16-летнего возраста;

— истечение сроков давности привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

— со дня совершения правонарушения (применяется в от­ ношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

95

— ео следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого бшю совершено это правонарушение (при­ меняется для всех остальных видов правонарушений, преду­ смотренных НК).

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответствен­ности за налоговое правонарушение, активно противодейст­вовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определе­ния налоговыми органами сумм налогов, подлежаших уплате в бюджетную систему РФ.

Обстоятельствами, исключающими вину лния в совершении налогового правонарушения, признаются:

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные об­ стоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фак­ тов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах дока­ зывания);

— совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при ко­тором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих дейст­виях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением и налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совер­шено налоговое правонарушение);

— выполнение налогоплательщиком или налоговым аген­том письменных разъяснений по вопросам применения зако­нодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указан­ные обстоятельства устанавливаются при наличии соответст­вующих документов этих органов, которые по смыслу и содер­жанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не под­лежит ответственности за совершение налогового правонару­шения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответствен­ность за совершение налогового правонарушения, устанавли-96

ваются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за со­вершение налогового правонарушения, признаются:

—совершение правонарушения вследствие стечения тяжс-лых личных или семейных обстоятельств;

—совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

—иные обстоятельства, которые судом могут быть призна­ны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, при­знается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонару­шение.

Физическое л и но может быть привлечено к налоговой ответ­ственности с 16-летнего возраста. Предусмотренная Н К ответст­венность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает. если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от администра­тивной, уголовной или иной ответственности, предусмотрен­ной законами РФ.

Привлечение налогового агента к ответственности за совер­шение налогового правонарушения не освобождает его от обя­занности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

<< | >>
Источник: Зрелов. Л. П.. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. — 5-е ни., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, -147 с. — (Хочу все сдать!). 2010

Еще по теме 10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

  1. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  2. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  3. 6.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  4. 11.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 11.2.1. Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
  5. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  6. § 1. понятие налогового правонарушения и общие условия привлечения к ответственности
  7. ГЛАВА 5 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  8. 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ
  9. 2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  10. 2.4. налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  11. Тема 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  12. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  13. Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
  14. ГЛАВА 1 9. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  15. ГЛАВА 7. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ