10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают еди­ный налог взамен:

- налога на прибыль организаций;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на до­бавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками следующих нало­гов (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу­ченных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на до­бавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НКРФ при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ);

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предприни­мательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начис­ляемых в пользу физических лиц.

Иные, не перечисленные выше налоги, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогооб­ложения (порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование предусмотрен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Россий­ской Федерации»)

В качестве объекта налогообложения по единому налогу организа­ции и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В первом случае единый налог уплачивается по ставке 6%, во вто­ром - по ставке 15%. При этом для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вводится одно ограничение - уплачиваемый ими налог не должен быть меньше так называемого минимального налога, исчисляе­мого как 1% от величины доходов. Если величина налога, рассчитанного по ставке 15% от доходов, уменьшенных на сумму расходов, окажется меньше величины минимального налога, уплате в бюджет подлежит ми­нимальный налог. Сумма разницы между указанными величинами мо­жет быть включена налогоплательщиком в состав расходов следующих налоговых периодов. Подробнее порядок определения налоговой базы и механизм исчисления единого налога будут рассмотрены в следующих разделах.

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогооб­ложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового пе­риода, в котором впервые применена упрощенная система налогообло­жения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщи­ком в течение всего срока применения упрощенной системы налогооб­ложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную сис­тему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кас­совых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему нало­гообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

При применении упрощенной системы налогообложения налого­вым периодом признается календарный год, отчетными периодами при­знаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).