<<
>>

10.1. Земельный налог

На городской земле лучше всего растут налоги.

У. Уорнер, американский социолог

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекраща­ет действовать в соответствии с главой 31 НК и нормативными право­выми актами представительныж органов муниципальныж образований (законодательныж или представительныж органов государственной вла­сти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальныж образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физи­ческие лица, обладающие земельными участками на праве собст­венности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические ли­ца в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвоз­мездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Основные элементы земельного налога представлены на рис. 10.1.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования, на террито­рии которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с за­конодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедника­ми, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемыж объектом. Кадастровая стоимость зе­мельного участка определяется в соответствии с земельным законо­дательством РФ.

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земель­ные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ

Определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налого­обложения. В свою очередь ка­дастровая стоимость определяет­ся в соответствии с земельным законодательством РФ

Календарный год. Для органи­заций и индивидуальных пред­принимателей устанавливаются отчетные периоды: первый, вто­рой и третий кварталы

Устанавливаются муниципа­литетами в пределах, уста­новленных Кодексом:

1) 0,3% в отношении земель сельхозназначения, жилищ­ного фонда, личного под­собного и дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков

Организации и физические лица, обладающие земельными участ­ками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожиз­ненного наследуемого владения

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, устанавливаемые нор­мативными правовыми актами муниципальных образований.

Физические лица уплачивают налог на основании налогово­го уведомления, направляемо­го налоговым органом. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи на основании налоговых расчетов, а налог на основании налоговой декларации

Налог по итогам года исчисляется налоговыми органами в отношении земельных участков, принадлежащим физическим лицам, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение госу­дарственного земельного кадастра. Организации и индивидуальные предприни­матели исчисляют налог (авансовые платежи) самостоятельно.

Рис. 10.1. Основные элементы земельного налога

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на терри­ториях муниципального образования и городов федерального зна­чения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отноше­нии доли земельного участка, расположенного в границах соответ­ствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля ка­дастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо уста­новлены различные налоговые ставки.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государст­венного земельного кадастра о каждом земельном участке, принад­лежащем им на праве собственности или праве постоянного (бес­срочного) пользования.

Для каждого физического лица налоговая база определяется на­логовыми органами на основании сведений, которые представляют­ся в налоговые органы органами, осуществляющими ведение госу­дарственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и ор­ганами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории од­ного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, на­ходящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий на­логоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ор­дена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группы инвалидности, установленные до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой дея­тельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 г. № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом «О соци­альной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воз­действию радиации вследствие аварии в 1957 году на производст­венном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ и в соответствии с Фе­деральным законом «О социальных гарантиях гражданам, под­вергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испы­таний на Семипалатинском полигоне» от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений осо­бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и тер­моядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, вклю­чая ядерное оружие и космическую технику.

Вышеназванное уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение на­логовой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из нало­гоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земель­ного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимо­стью и необходима для ее использования, для указанных лиц опре­деляется пропорционально их доле в праве собственности (в пло­щади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимате­лями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. При установлении налога представительный орган муници­пального образования (законодательные или представительные ор­ганы государственной власти городов федерального значения Моск­вы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис­ключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналь­ного комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного ис­пользования земельного участка.

Налоговые льготы регулируются ст. 395 НК. Так, от налогооб­ложения освобождаются:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных

участков, предоставленных для непосредственного выполне­ния возложенных на эти организации и учреждения функций;

• организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего поль­зования;

• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные представите­ли составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных органи­заций инвалидов, если среднесписочная численность инвали­дов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении зе­мельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных то­варов, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ по согласованию с общероссийскими обществен­ными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключе­нием брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные орга­низации инвалидов, — в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации народных художественных промыслов — в от­ношении земельных участков, находящихся в местах тради­ционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народ­ных художественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общи­ны таких народов — в отношении земельных участков, ис­пользуемых для сохранения и развития их традиционного об­раза жизни, хозяйствования и промыслов;

• организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на террито­рии такой зоны, сроком на пять лет с момента возникнове­ния права собственности на каждый земельный участок.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу ре­гулируется ст. 396 НК. Сумма налога исчисляется по истечении на­логового периода как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы.

Исключение составляют земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительст­ва, за исключением индивидуального жилищного строительства. Ис­числение суммы налога для таких участков (суммы авансовых плате­жей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки и вплоть до государ­ственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государст­венной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченно­го за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффи­циента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предостав­ленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за ис­ключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трех­летний срок строительства, вплоть до даты государственной регист­рации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (представ­ленных) в собственность физическими лицами для индивидуально­го жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициен­та 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистра­ции прав на построенный объект недвижимости.

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальны­ми предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лица­ми, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основа­нии налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате нало­гоплательщиком — физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных об­разований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превы­шающем одной второй налоговой ставки, установленной в соот­ветствии со ст. 394 НК, — в случае установления одного авансово­го платежа, и одной третьей налоговой ставки — в случае установ­ления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, ис­численной как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, и суммами подлежащих уплате в течение налого­вого периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (по­стоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы на­лога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, опреде­ляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (от­четном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) ука­занных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (пе­решедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законо­дательные или представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, при­знаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, опре­деляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в нало­говом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

По результатам проведения государственной кадастровой оцен­ки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, упла­чивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налого­вого уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, яв­ляющиеся ИП и использующие принадлежащие им на праве собст­венности или на праве постоянного (бессрочного) пользования зе­мельные участки в предпринимательской деятельности, по истече­нии налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию, форма которой утвер­ждается Министерством финансов РФ. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, яв­ляющиеся ИП и использующие принадлежащие им на праве собст­венности или на праве постоянного (бессрочного) пользования зе­мельные участки в предпринимательской деятельности, за исклю­чением налогоплательщиков, применяющих специальные налого­вые режимы, установленные главами 261 и 262 НК, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансо­вым платежам по налогу. Форма налогового расчета также утвер­ждается Министерством финансов РФ. Расчеты сумм по авансо­вым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 10.1. Земельный налог:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 59. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 7.1. Земельный налог
  4. 4.4. Земельный налог
  5. 14.2. Земельный налог
  6. 6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  7. 2. Земельный налог
  8. 6.6. Земельный налог
  9. Земельный налог
  10. 2.5. Декларация по земельному налогу
  11. 5.1. Земельный налог Тесты
  12. 5.1. Земельный налог Тесты