10.1. Земельный налог

У. Уорнер, американский социолог

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекраща­ет действовать в соответствии с главой 31 НК и нормативными право­выми актами представительныж органов муниципальныж образований (законодательныж или представительныж органов государственной вла­сти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальныж образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физи­ческие лица, обладающие земельными участками на праве собст­венности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические ли­ца в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвоз­мездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Основные элементы земельного налога представлены на рис. 10.1.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования, на террито­рии которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с за­конодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедника­ми, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемыж объектом. Кадастровая стоимость зе­мельного участка определяется в соответствии с земельным законо­дательством РФ.

Организации и физические лица, обладающие земельными участ­ками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожиз­ненного наследуемого владения

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, устанавливаемые нор­мативными правовыми актами муниципальных образований.

Налог по итогам года исчисляется налоговыми органами в отношении земельных участков, принадлежащим физическим лицам, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение госу­дарственного земельного кадастра. Организации и индивидуальные предприни­матели исчисляют налог (авансовые платежи) самостоятельно.

Рис. 10.1. Основные элементы земельного налога

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на терри­ториях муниципального образования и городов федерального зна­чения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отноше­нии доли земельного участка, расположенного в границах соответ­ствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля ка­дастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо уста­новлены различные налоговые ставки.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государст­венного земельного кадастра о каждом земельном участке, принад­лежащем им на праве собственности или праве постоянного (бес­срочного) пользования.

Для каждого физического лица налоговая база определяется на­логовыми органами на основании сведений, которые представляют­ся в налоговые органы органами, осуществляющими ведение госу­дарственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и ор­ганами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории од­ного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, на­ходящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий на­логоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ор­дена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группы инвалидности, установленные до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой дея­тельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 г. № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом «О соци­альной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воз­действию радиации вследствие аварии в 1957 году на производст­венном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ и в соответствии с Фе­деральным законом «О социальных гарантиях гражданам, под­вергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испы­таний на Семипалатинском полигоне» от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений осо­бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и тер­моядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, вклю­чая ядерное оружие и космическую технику.

Вышеназванное уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение на­логовой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из нало­гоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земель­ного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимо­стью и необходима для ее использования, для указанных лиц опре­деляется пропорционально их доле в праве собственности (в пло­щади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимате­лями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. При установлении налога представительный орган муници­пального образования (законодательные или представительные ор­ганы государственной власти городов федерального значения Моск­вы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за ис­ключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналь­ного комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного ис­пользования земельного участка.

Налоговые льготы регулируются ст. 395 НК. Так, от налогооб­ложения освобождаются:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных

участков, предоставленных для непосредственного выполне­ния возложенных на эти организации и учреждения функций;

• организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего поль­зования;

• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные представите­ли составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных органи­заций инвалидов, если среднесписочная численность инвали­дов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении зе­мельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных то­варов, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ по согласованию с общероссийскими обществен­ными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключе­нием брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные орга­низации инвалидов, — в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации народных художественных промыслов — в от­ношении земельных участков, находящихся в местах тради­ционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народ­ных художественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общи­ны таких народов — в отношении земельных участков, ис­пользуемых для сохранения и развития их традиционного об­раза жизни, хозяйствования и промыслов;

• организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на террито­рии такой зоны, сроком на пять лет с момента возникнове­ния права собственности на каждый земельный участок.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу ре­гулируется ст. 396 НК. Сумма налога исчисляется по истечении на­логового периода как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы.

Исключение составляют земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительст­ва, за исключением индивидуального жилищного строительства. Ис­числение суммы налога для таких участков (суммы авансовых плате­жей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки и вплоть до государ­ственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государст­венной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченно­го за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффи­циента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предостав­ленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за ис­ключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трех­летний срок строительства, вплоть до даты государственной регист­рации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (представ­ленных) в собственность физическими лицами для индивидуально­го жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициен­та 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистра­ции прав на построенный объект недвижимости.

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальны­ми предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лица­ми, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основа­нии налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате нало­гоплательщиком — физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных об­разований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превы­шающем одной второй налоговой ставки, установленной в соот­ветствии со ст. 394 НК, — в случае установления одного авансово­го платежа, и одной третьей налоговой ставки — в случае установ­ления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, ис­численной как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, и суммами подлежащих уплате в течение налого­вого периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (по­стоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы на­лога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, опреде­ляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (от­четном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) ука­занных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (пе­решедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законо­дательные или представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, при­знаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, опре­деляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в нало­говом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

По результатам проведения государственной кадастровой оцен­ки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, упла­чивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налого­вого уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, яв­ляющиеся ИП и использующие принадлежащие им на праве собст­венности или на праве постоянного (бессрочного) пользования зе­мельные участки в предпринимательской деятельности, по истече­нии налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию, форма которой утвер­ждается Министерством финансов РФ. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, яв­ляющиеся ИП и использующие принадлежащие им на праве собст­венности или на праве постоянного (бессрочного) пользования зе­мельные участки в предпринимательской деятельности, за исклю­чением налогоплательщиков, применяющих специальные налого­вые режимы, установленные главами 261 и 262 НК, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансо­вым платежам по налогу. Форма налогового расчета также утвер­ждается Министерством финансов РФ. Расчеты сумм по авансо­вым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.