<<
>>

Принципы, виды, формы и методы финансового контроля

Концепция финансового контроля в нашей стране базирует­ся на его международно признанных целях, сформулированных вЛимской декларации. Сучетом национальных традиций, дейст­вующего законодательства и реальных общественных потреб­ностей они конкретизированы в Указе Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финан­сового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г.
№ 1095. Этим указом установлено, что в Российской Федерации государственный финансовый контроль должен обеспечивать контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов го­сударственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государствен­ных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

На основании указанных макроэкономических целей сформу­лируем следующие основные задачи государственного финансо­вого контроля:

проверка правильности составления и использования госу­дарственного бюджета на всех уровнях бюджетирования;

проверка имущественного состояния и эффективности ис­пользования государственных ресурсов предприятий и организа­ций;

соблюдение действующего законодательства в области нало­гообложения, тарифной и валютно-денежной политики;

соблюдение норм и правил ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской и статистической отчетности;

выявление резервов роста финансовых ресурсов государства.

Приведенный круг задач не является исчерпывающим, но претерпевает постоянные изменения с учетом изменений в фи­нансовой системе, законодательстве и содержании общественных потребностей. Он варьируется также в зависимости от уровня кон­троля, полномочий субъектов контроля и его функционального назначения.

Вместе с тем независимо от конкретики решаемых задач со­держание государственного финансового контроля определяют его общие принципы: всеобщность, эффективность, законность, справедливость, независимость, публичность.

Рассмотрим под­робнее суть этих принципов.

Всеобщность выражается в полном учете движения всех ресур­сов и финансовых потоков, создающих представление о наличии сплошного контроля государственных финансов. Держать под контролем все каналы возможной утечки ресурсов каждого конт­ролируемого объекта весьма дорого и нецелесообразно. Поэтому принцип всеобщности предполагает выявление ключевых точек контроля, наблюдение за которыми позволило бы отслеживать состояние и поведение объекта в целом, обнаружение центров финансового учета и создание по каждому из них базы данных те­кущих доходов и расходов.

Отсюда вытекает механизм осуществления принципа эффек­тивности контроля. Эффективность контроля с критериальных позиций трактуется двояко: как эффективность использования бюджетных средств, обеспечиваемая мерами финансового конт­роля, и как эффективность самого процесса контроля. В первом

случае она выражается совокупностью показателей социально- экономической динамики, во втором - соотношением затрат на проведение контроля с доходами государственного бюджета, выявленными в результате проверок. Принцип эффективности реализуется путем мониторинга ключевых точек объектов, диагно­стики состояния объектов и выявления допущенных нарушений финансовой дисциплины.

Принцип законности состоит в оценке деятельности объекта контроля с позиций гражданского и финансового права. Дей­ствия контрольных органов исключительно в рамках законности создают у проверяемых структур впечатление справедливости результатов их оценки. Нарушение принципа законности и обус­ловленного им принципа справедливости способствует расшире­нию масштаба криминализации экономики и снижению эффек­тивности контроля.

Критериальной основой принципа законности является целе­вое использование государственных финансовых ресурсов. При определении критерия «целевое использование ресурсов» исходят из официально зафиксированной характеристики их нецелевого использования. Согласно письму Минфина РФ от 16апреля 1996 г.

№ 3-А2-02 «О нецелевом использовании средств, выделенных из Федерального бюджета», под использованием не по целевому назначению (нецелевым использованием) средств, выделенных из федерального бюджета, следует понимать такое их исполь­зование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но со­провождается неправомерными действиями, примерными дейст­виями или событиями, неправомерность которых закрепляется в правовых актах, заключаемых договорах или решениях полно­мочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из бюджета средств.

Принцип независимости финансового контроля, важность ко­торого особо подчеркивалась вышеупомянутой Лимской деклара­цией руководящих принципов контроля, заключается в постулате необходимости функциональной и организационной независи­мости контрольных органов для выполнения возможных на них задач. Этот принципраспространяетсянаюридическуюифинансо- вую независимость контрольного органа, а также независимость его членов от влияния проверяемых организаций. Независимость

контрольного органа и его членов должна быть гарантирована за­коном, регламентирующим условия обеспечения хозяйственной автономии субъекта контроля от проверяемых структур и адми­нистративной независимости ревизоров.

Принцип публичности финансового контроля предусматрива­ет открытость его результатов, за исключением сведений, содер­жащих государственную или коммерческую тайну, не только для контролируемых объектов и вышестоящих организаций, но и для широкой общественности. В этом заключается демократизм фи­нансового контроля, условие его объективности и эффективности.

В российской практике финансовый контроль по типу конт­рольных органов традиционно разделяется на государственный и негосударственный, а последний на внутрихозяйственный, осу­ществляемый собственными силами предприятия, и независи­мый, выполняемый на договорных началах аудиторской фирмой.

Г осударственный финансовый контроль может осуществлять­ся от имени законодательных органов (представительной власти), исполнительных органов (административный контроль), судеб­ных органов, а также министерств и ведомств в пределах состава их полномочий (например, Министерства финансов Российской Федерации, отраслевых министерств в отношении подведом­ственных им организаций). Приоритет в области бюджетно-фи­нансового контроля, согласно отечественному законодательству, отдается органам представительной власти. Функции и полномо­чия основных органов финансового контроля России будут рас­смотрены в следующем параграфе данной главы.

Исходя из временных параметров, финансовый контроль клас­сифицируется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль — наиболее рационатьный способ воздействия на объект управления, так как он носит предупреж­дающий характер и позволяет предотвратить возможные наруше­ния финансового законодательства и выявить дополнительные ресурсы на стадии планирования. Он особенно важен при введе­нии в действие новых нормативно-распорядительных документов по регулированию финансовой деятельности контролируемых структур.

Масштабы его использования лимитируются главным образом ограниченностью финансовых и трудовых возможностей конт­рольных органов, а также юридической необоснованностью их чрезмерного вмешательства в хозяйственную самостоятельность предприятий.

Текущий контроль, называемый также оперативным контро­лем, проводится в процессе осуществления хозяйственных и фи­нансовых операций. Он базируется на данных первичного учета, результатах инвентаризаций и визуальных наблюдений. Преобла­дающая сфера его применения - внутрихозяйственный контроль. Текущий, как и предварительный, контроль обычно не носит ре­прессивного характера, а способствует предотвращению правона­рушений.

Последующий контроль выражается в углубленном изучении результатов финансовой деятельности объекта за определенный период с использованием отчетной, планово-учетной докумен­тации и других источников информации. Он позволяет обнару­жить недостатки предварительного и текущего контроля и дает основания для принятия радикальных решений, в том числе ре­прессивного характера. По его результатам корректируется стра­тегия развития контролируемого объекта.

Исходя из глубины контроля, с учетом стоящих перед ним за­дач различают проверку и обследование. Проверка предполагает более глубокий контроль, чем обследование, которое рассматри­вается в качестве основной формы предварительного контроля.

Обследование состоит в проведении экспресс-анализа финан­сового и имущественного состояния контролируемого объекта. Если в процессе оперативной диагностики его финансово-хо­зяйственной деятельности обнаруживаются факты нарушения, то в соответствии с заключением по результатам обследования на­значается тематическая, счетная, счетно-аналитическая или ком­плексная проверка.

Тематическая проверка проводится по ограниченному кругу вопросов или одной теме с использованием необходимых для это­го источников информации с помощью приемов фактического и документального контроля. Например, таким образом контроли­руется правильность налоговых платежей, перечислений средств во внебюджетные фонды и т.п.

Основной формой финансового контроля является комплек­сная проверка, или ревизия. Она характеризуется взаимосвязан­ным изучением деятельности проверяемой организации с учас­тием соответствующих специалистов. При ревизии проверяются

первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и ста­тистическая отчетность, фактическое наличие денежных средств и товарно-материальных ценностей. По результатам ревизии со­ставляется акт, имеющий юридическую силу источника доказа­тельств в следственной и судебной практике.

Обычно ревизия проводится в три стадии; организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов.

Организационная стадия включает выбор объекта ревизии и ее организаии он но- методическую подготовку. На этой стадии формируется бригада специалистов; издается приказ руководите­ля контрольного органа о проведении ревизии; до выезда на объ­ект изучаются плановая и отчетная документация о деятельности ревизуемой организации, акты предыдущих ревизий, документы тематических проверок и обследований; разрабатываются про­грамма ревизии и план-график ее проведения.

Исследовательская стадия осуществляется непосредственно на ревизуемом объекте с соблюдением принципа внезапности проверки. На этой стадии выполняются контрольно-ревизион­ные процедуры в соответствии с программой и планам и-графика- ми ревизии, рабочими планами ревизоров.

Стадия обобщения и реализации результатов ревизии включает систематизацию выявленных недостатков, документальное обос­нование выводов ревизоров, составление аналитических таблиц, обобщение и изложение в акте результатов ревизии. В заключение проводится обсуждение этих результатов с руководством проверя­емого объекта, что оформляется соответствующим протоколом.

Промежуточное положение между тематической и комплекс­ной проверками занимают счетная и счетно-аналитическая про­верки, причем счетная проверка рассматривается как модернизи­рованный вариант тематической, а счетно-аналитическая — как модификация комплексной.

Счетная проверка представляет собой совокупность специаль­ных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов. При ее проведении проверяют согласованность конт­ролируемых показателей в различных формах отчетности, соот­ветствие отчетных показателей записям в регистрах бухгалтерско­го учета и обоснованность учетных записей поданным первичных документов. Счетную проверку широко практикуют органы, кон­тролирующие правильность платежей в бюджет и внебюджетные фонд, статистические и банковские органы, службы ведомствен­ного контроля вышестоящих органов управления.

Счетно-аналитическая проверка в литературе рассматривается как специфическая форма контрольной деятельности контроль­но-счетных палат. Она сочетает проведение документального контроля по данным бухгалтерского учета и отчетности с иссле­дованием аналитических показателей производственно-хозяй­ственной деятельности, влияющих на ее финансовые результаты. Итоги счетно-аналитических проверок оформляются актами, имеющими такую же юридическую силу, как и акт, составленный по результатам ревизии.

Приемы финансового контроля классифицируются в зависи­мости от целей проверки, преимущественного характера востре­бованной информации и способов ее обработки. Они основаны на традиционных подходах, известных из курсов по анализу хо­зяйственной деятельности, финансовому анализу и аудиту.

<< | >>
Источник: Мацкуляк И.Д.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. / под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. - М.: Изл-во РАГС, - 640 с. 2007

Еще по теме Принципы, виды, формы и методы финансового контроля:

  1. Виды, формы и методы финансового контроля
  2. 2.5. Финансовый контроль: виды, формы и методы проведения
  3. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ. Сущность, формы и виды финансового контроля
  4. 11.2. Виды и формы государственного финансового контроля
  5. 6.4. ФОРМЫ И ВИДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  6. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
  7. 21. ВИДЫ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  8. 5.1. Задачи, формы и методы финансового контроля
  9. Основные принципы, формы, субъекты и объекты муниципального финансового контроля
  10. 28. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  11. Формы и методы проведения финансового контроля
  12. 1. Финансовый контроль — формы и методы проведения
  13. 16.1. Финансовый контроль: назначение, формы и методы проведения
  14. Формы и методы финансового контроля, различающиеся регламентом и временем проведения
  15. 2.1.3. Налоговый контроль: формы, содержание и методы
  16. 2.4. Формы и методы налогового контроля
  17. Виды и методы контроля
  18. 4.8. Налоговый контроль: формы и методы проведения
  19. Тема 8. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ