<<
>>

Основы налогообложения и налоговая политика государства

В зависимости от порядка отнесения налоговых платежей на цену товаров, работ и услуг все налоги с предприятий и организа­ций можно разделить на три группы: 1) включаемые в цену про­дукции как косвенные; 2) относимые на затраты и на финансовые результаты деятельности; 3) уплачиваемые из прибыли.

К первой группе налогов и неналоговых платежей, включа­емых в цену продукции, относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Фе­дерации НДС уплачивают организации, индивидуальные пред­приниматели и лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Рос­сии. Право на освобождение от НДС имеют налогоплательщики, у которых за три последовательных календарных месяца общая сумма выручки без НДС не превышает 2 млн руб.

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России, в том числе используемых для соб­ственных нужд или передаваемых безвозмездно. Облагается так­же ввоз товаров на таможенную территорию страны, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не считаются реализацией передача на безвозмездной основе различных объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления. То же самое относится к вы­полнению работ и оказанию услуг органами, входящими в систе­му государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций, если обязанность выполнения таких работ установлена законодательством Рос­сийской Федерации, ее субъектов или актами органов местного самоуправления.

Не подлежат налогообложению реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, медицинских товаров (в рамках утвержденного перечня) и услуг по осуществлению бан­ковских операций (за исключением инкассации), оказание услуг по страхованию и многие другие.

При этом по ряду операций на­логоплательщик вправе отказаться от использования льгот.

Ставки НДС установлены в размере 0, 10 и 18%. По нулевой ставке облагаются товары, вывезенные из России в таможенном режиме экспорта, а также работы, непосредственно связанные с производством, реализацией, перевозкой и погрузкой таких то­варов. Это относится и к товарам (работам, услугам) для офици­ального использования иностранными дипломатическими пред­ставительствами или для личного пользования персонала этих представительств. Введение нулевой ставки на экспортируемую продукцию позволяет при формировании налоговой базы прини­мать к вычету НДС, уплаченный по приобретаемым товарам (ра­ботам, услугам).

По продовольственным товарам, товарам для детей в рамках установленного законом перечня, периодическим печатным из­даниям, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного и эротического характера, медицинским товарам по утвержденному правитель­ством перечню применяется ставка 10%, а по остальным товарам, работам и услугам — 18%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это суммы НДС, уплаченные платель­щиком при приобретении товаров, в том числе для перепродажи, оплате работ и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России. Налоговые вычеты осуществляются на осно­вании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенных товаров.

Уплата налога производится ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца. Налогоплательщики, у которых сум­ма ежемесячной выручки в течение квартала не превышает 2 млн руб. без НДС, вправе уплачивать налог за истекший квартал.

Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные това­ры для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли, а также товары, которые считаются вредными и дефицитными. В соответствии с гл. 22 Налогового кодекса подак­цизными товарами являются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые ав­томобили и мотоциклы, автобензин, дизельное топливо, мотор­ные масла.

Не облагаются акцизами прошедшие государственную регистрацию лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бы­товой химии в аэрозольной упаковке.

Плательщиками акцизов выступают организации и индиви­дуальные предприниматели, реализующие произведенные ими подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе. С 2003 г. круг плательщиков расширен за счет лиц, совершаю­щих операции с нефтепродуктами (производство, оптовую или розничную реализацию), которые должны получить в налоговых органах свидетельства о регистрации на соответствующие виды деятельности.

При реализации подакцизных товаров, по которым установ­лены твердые (специфические) ставки в рублях и копейках на единицу измерения (литр, штуку, тонну), налоговая база опре­деляется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Если законом установлены адвалорные (процентные) ставки, то налоговой базой выступает стоимость реализованных подакцизных товаров в ценах без акциза и НДС. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации товара за истекший налоговый период, каковым является кален­дарный месяц.

Таможенные пошлины — это денежные сборы, взимаемые госу­дарством через сеть таможенных органов с товаров, имущества и ценностей при пересечении ими границы страны. В налоговой и таможенной практике выделяют импортные, экспортные и тран­зитные пошлины. По способу начисления различают адвалорные пошлины, взимаемые с грузовладельцев в процентах от таможен­ной стоимости товара, специфические пошлины, взимаемые по твердым ставкам (в долларах или евро) в зависимости от физи­ческих характеристик товара (веса, количества, объема), и альтер­нативные или комбинированные пошлины, сочетающие оба пре­дыдущих способа. Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с таможенным тарифом — систематизированным по группам товаров перечнем пошлин с ввозимых или вывозимых товаров. Помимо пошлин таможенный тариф содержит тамо­женные сборы — дополнительные платежи, взимаемые с товаров сверх таможенных пошлин.

Существует три основных типа таможенного тарифа: двой­ной— с максимальными и минимальными ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции, запретительный — высо­кий тариф, призванный оградить внутренний рынок, и дифферен­цированный, который позволяет отдавать предпочтение опреде­ленным товарам или не пропускать их через границу.

Во вторую группу налогов, относимых на затраты, входят еди­ный социальный налог, налоги на имущество, платежи за пользо­вание природными ресурсами, государственная пошлина.

С 2001 г. платежи во внебюджетные государственные социаль­ные фонды объединены в единый социальный налог, регламенти­рованный гл. 24 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются организации и предприниматели, производящие вы­платы наемным работникам, атакже самостоятельно работающие индивидуальные предприниматели и адвокаты. Объектом нало­гообложения считаются выплаты и вознаграждения, начисляе­мые работникам по всем основаниям, включая выплаты в нату­ральной форме. Не подлежат налогообложению государственные пособия, компенсационные выплаты и другие суммы и доходы, перечисленные в законе. От налога освобождаются выплаты ра- ботникам-инвалидам I, II и Ш групп, не превышающие в течение года 100 тыс. руб.

Максимальная ставка налога - 26%. С налоговой базы, превы­шающей 280 тыс. руб., установлены регрессивно уменьшающиеся налоговые ставки.

Налог на имущество уплачивают организации, имеющие иму­щество натерритории России. Согласно гл. 30 Налогового кодекса, объектом налогообложения с 2004 г. являются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Предель­ный размер ставки налога на имущество организаций не может

превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки и льготы по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Транспортный налог уплачивается в сроки, установленные за­конами субъектов РФ, на основании гл. 28 Налогового кодекса. Налог исчисляется исходя из вида и марки автомобиля, мотоцик­ла, автобуса и водно-воздушного транспортного средства, мощ­ности его двигателя в лошадиных силах и ставок налога, установ­ленного в рублях за I л. с. Базовые налоговые ставки, указанные в Налоговом кодексе, могут корректироваться законами субъектов РФ в большую или меньшую стороны, но не более чем в 5 раз. По транспортным средствам, не имеющим двигателей, налоговая ставка устанавливается на 1 регистровую тонну вместимости или на единицу транспортного средства.

Земельный налог уплачивается за участки, предоставленные юридическим или физическим лицам в собственность, владение или пользование. Базой для исчисления налога, согласно гл. 31 Налогового кодекса РФ, является кадастровая стоимость земель­ных участков, определяемая в соответствии с земельным законо­дательством РФ. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не выше 0,3% в отношении земель сельскохо­зяйственного назначения, занятых жилищным фондом или лич­ным подсобным хозяйством, и 1,5% в отношении прочих земель.

Налог на добычу полезных ископаемых регламентирован гл. 26 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога являются ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр согласно ФЗ «О недрах». Предоставление участка недр в пользование оформляется лицензией. Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории России, ее континентального шельфа и на территориях, находящихся под юрисдикцией России. Налоговая база определяется в стоимостном выражении отдельно по каждо­му виду добытого полезного ископаемого. В Налоговом кодексе установлены единые налоговые ставки в процентах от стоимости добытого сырья по каждому его виду, кроме нефти, по которой действует базовая ставка в рублях за тонну, корректируемая с уче­том динамики мировых цен на нефть.

Водный налог взимается на основании гл. 25 Налогового кодек­са с предприятий и физических лиц, осуществляющих специаль­ное или особое водопользование. Платежная база в зависимости от вида пользования определяется как объем забранной воды из поверхностных и подземных водных объектов, объем продукции без забора воды (произведенной электроэнергии, сплавленного леса с учетом расстояния), площадь акватории используемых во­доемов.

Государственная пошлина, согласно гл. 25 Налогового кодек­са РФ, взимается за совершение юридически значимых действий (например, с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды) либо за выдачу документов уполномоченными на то ор­ганами или должностными лицами. С 2005 г. государственная пошлина заменяет многочисленные сборы, ранее взимавшиеся различными органами и учреждениями в свою пользу, и поступа­ет в бюджеты различных уровней, за исключением консульского сбора.

Основным налогом третьей группы является налог на прибыль организаций, которые и выступают главными плательщиками это­го налога в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведен­ных расходов. Доходом организации признаются доходы от ре­ализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, к которым относятся доходы от доле­вого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, полученные штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обяза­тельств или суммы возмещения убытков и ущерба, безвозмездно полученное имущество и др. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества в форме залога или взноса в уставной капитал организации, средства в виде безвозмездной помощи при соблюдении условий, установленных федеральным законом, кредитные средства и др.

Расходы налогоплательщика определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, и лишь отдельные виды расходов (ко­мандировочные, подъемные, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных пенностей) принимаются, согласно кодексу, в пределах норм или в порядке, устанавливаемом Правительством России. При этом в кодексе регламентировано ведение налогового учета в целях исчисления

и уплаты налога на прибыль организаций. Расходами признаются обоснованные и экономически оправданные затраты, осущест­вленные налогоплательщиком. Расходы, связанные с производ­ством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.

Порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли имеет ряд отличий от порядка, установленного соответ­ствующим положением по бухгалтерскому учету. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Согласно Налогово­му кодексу, амортизация может начисляться линейным или нели­нейным (регрессивным) методом.

В состав расходов включаются также расходы на ремонт основ­ных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, доброволь­ное страхование, рекламу, повышение квалификации персонала, затраты на уплату процентов по привлеченным средствам в пол­ном объеме. Основным методом признания доходов и расходов является метод начисления, когда они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактического Бре­мени поступления доходов или оплаты расходов. Дата получения доходов или осуществления расходов по кассовому методу может применяться, если в среднем за предшествующие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

С введением гл. 25 Налогового кодекса в 2002 г. были отме­нены практически все налоговые льготы по налогу на прибыль. Вместе с тем налогоплательщики, потерпевшие убытки в преды­дущих налоговых периодах, вправе уменьшать налоговую базу те­кущего и последующих налоговых периодов на всю сумму убытка втечение Шлет. При этом совокупная сумма переносимого убыт­ка с 2006 г. не должна превышать 50% налоговой базы, а с 2007 г. эти ограничения снимаются.

Общая ставка налога на прибыль для всех налогоплательщи­ков, включая банки, биржи и страховые компании, составляет 24%, из которых 6,5% зачисляются в федеральный бюджет, а 17,5% — в бюджет субъекта Федерации с правом их снижения до 13,5%. С доходов в виде дивидендов взимается налог в размере 9%, с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 15%. Для процентных доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 янва­ря 1997 г., прибыли Центрального банка России установлена ну­левая ставка налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций счи­тается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В течение отчетного пе­риода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Существенным шагом на пути снижения налоговой нагрузки стала упрошенная система налогообложения, регламентирован­ная гл. 26 Налогового кодекса РФ, на которую могут добровольно переходить организации с численностью до 100 человек, имею­щие годовой доход в пределах 20 млн руб., остаточную стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн руб. и долю непос­редственного участия других организаций в пределах 25%. Это значит, что данный специальный налоговый режим могут приме­тать не только субъекты малого предпринимательства, определя­емые рамками ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера­ции», но и средние предприятия розничной и оптовой торговли, бытового обслуживания, научно-технической сферы, у которых численность работников превышает 30-60 человек.

Единый налог при упрощенной системе заметает такие веду­щие налоги, как НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию России), налог на прибыль, на имущество и единый социальный налог при сохранении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговая ставка с дохо­да предприятий составляет 6%, с выручки за вычетом расходов - 15%. Поскольку показатель дохода за минусом расходов достаточ­но близок к показателю прибыли предприятий, можно считать, что ставка 15% существенно ниже действующей ставки налога на прибыль организаций, которая составляет 24%. Сравнительные расчеты налоговой нагрузки при общем и упрощенном режимах налогообложения показывают, что суммы налога при переходе на упрощенный режим могут уменьшиться в интервале от 3 до 10 и более раз.

Существенным изменениям подверглась система налогообло­жения в виде единого налога на вмененный доход, регламенти­рованная гл. 26 Налогового кодекса. Перечень видов деятельнос­ти, в которых она может вводиться, включает оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслужи­ванию и мойке автотранспортных средств, розничную торгов­лю через магазины с площадью торгового зала не более 150 м , а также палатки, лотки и другие объекты торговли, не имеющие стационарной торговой площади, услуги общественного питания при использовании зала обслуживания площадью не более 150м, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств и ряд других. Конкретные виды деятельности, облагаемые единым на­логом на вмененный доход на территории субъекта РФ в рамках перечня, установленного Налоговым кодексом РФ, определяются региональными правовыми актами.

Налогоплательщикам вменяется определенный потенциаль­но возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно шшяющих на получение указанного дохода. Сумма вмененного дохода рассчитывается налогопла­тельщиком самостоятельно на основе базовой доходности, коли­чества физических показателей деятельности и корректирующих коэффициентов.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя деятельности, установленная Налоговым кодексом. Физические показатели по видам предпринимательской деятельности также определены кодексом. Это может быть количество работников в сфере услуг, плошадь торгового зала в розничной торговле или площадь зала обслуживания в общественном питании, количест­во автомобилей для перевозки пассажиров и грузов в сфере авто­транспортных услуг и т.д.

Корректировка базовой доходности осуществляется с помо­щью двух коэффициентов. Первый - коэффициент-дефлятор — должен соответствовать индексу изменения потребительских цен на товары и услуги в России. Второй коэффициент учитывает раз­личные особенности ведения предпринимательской деятельно­сти, такие, как ассортимент товаров, работ и услуг, сезонность, время работы, величину доходов, месторасположение и др. Зна­чения этого коэффициента определяются субъектами РФ и могут быть установлены в диапазоне от 0,005 до 1.

Вмененный доход определяется за квартал и является налого­вой базой для исчисления единого налога по ставке 15%. Уплата единого налога организациями предусматривает освобождение их от уплаты тех же налогов, что и при упрошенной системе, т.е. НДС, налога на прибыль, имущество и единого социального на­лога.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход является обязательным специальным налоговым режимом и поэ­тому исключает альтернативу выбора налогоплательщика в случае принятия соответствующего регионального закона.

Основными налогами с населения являются налог на доходы и налог на имущество физических лиц. Значительную долю поступ­лений налога на доходы обеспечивают индивидуальные предпри­ниматели, не имеющие статуса юридических лиц. Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица - на­логовые резиденты РФ и физические лица, получающие доходы от источников в России, но не являющиеся налоговыми резиден­тами. К. последним относятся физические лица, фактически на­ходящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году. Ответственность за исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога надоходы, выплачиваемые наемным работникам, несут организации и предприниматели, выступающие при этом налоговыми агентами.

Объектом налогообложения в соответствии с гл. 23 Налогово­го кодекса признаются доходы в денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды. Не подлежат налогообложению государственные пособия, кроме пособий по временной нетру­доспособности, государственные пенсии, компенсационные вы­платы, установленные действующим законодательством, суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стипендии, доходы от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, продукции растениеводства, цветоводства, пчеловодства и ряд других доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, облагаемых разными налоговыми ставками. Доходы, облага­емые по основной ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов — стандартных, социальных, имущественных и профес­сиональных. Стандартный ежемесячный налоговый вычет в разме­ре 400 руб. распространяется на всех налогоплательщиков и дей­ствует до месяца, в котором их доход с начала налогового периода превысит 20 тыс. руб. На каждого ребенка, студента или учащегося дневной формы обучения предусмотрен налоговый вычет в разме­ре 600 руб. до достижения дохода 40 тыс. руб. Налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц независимо от суммы дохода распростра­няется на Героев Советского Союза и России, кавалеров ордена Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов! и II групп, лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, граждан, выполнявших интернаци­ональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия, и некоторые иные лица. Максимальный стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц предоставляется лицам, получившим и перенесшим лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в результате других радиаци­онных аварий или при испытаниях ядерного оружия, инвалидам Великой Отечественной войны и ряду других лиц.

Социальные налоговые вычеты включают благотворительные расходы в размере не более 25% дохода налогового периода, обра­зовательные расходы на свое обучение или на обучение детей на сумму не более 38 тыс. руб. в год на каждого ребенка и медицин­ские расходы за услуги в соответствии с утвержденным перечнем по лечению самого гражданина, супруги или супруга, родителей и детей, включая стоимость медикаментов, в сумме не более 38 тыс. руб. в год.

Имущественные налоговые вычеты производятся из доходов от продажи имущества. При продаже объектов недвижимости, нахо­дившихся в собственности физического лица менее 3 лет, не об­лагаются доходы на сумму до 1 млн руб., при продаже иного иму­щества - доходы на сумму не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности физического лица более 3 лет, нало­говый вычет предоставляется в размере всей фактически полу­ченной суммы дохода от его продажи. Вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или кварти­ры предоставляются на сумму фактических расходов в пределах I млн руб. независимо от срока. Социальные и имущественные налоговые вычеты оформляются по письменному заявлению фи­зического лица с представлением платежных и других необходи­мых документов по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены для инди­видуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц. Они принимаются в сумме фактически произведенных и документаль­но подтвержденных расходов, связанных с извлечением получен­ных доходов.

Для большей части доходов физических лиц действует единая минимальная налоговая ставка 13%. Кроме того, по отдельным ви­дам доходов установлены повышенные ставки. По ставке 30% об­лагаются доходы нерезидентов Российской Федерации, ставка 35% действует в отношении стоимости выигрышей и призов на конкур­сах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения сум­мы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансиро­вания Центрального банка России по рублевым и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, и ряда других аналогичных дохо­дов. По доходам от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов действует налоговая ставка в размере 9%.

Налогом на имущество физических лиц облагается находящаяся в их собственности недвижимость. Объектами налога являются жи­лые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строе­ния, помещения и сооружения. Предельные прогрессивные ставки налога на эти объекты, установленные федеральным законодатель­ством в зависимости от стоимости имущества, составляют от 0,1 до 2%. Конкретные ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправ­ления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов, вида их использования и по иным критериям.

От налога на имущество физических лиц освобождаются Ге- рои Советского Союза и России, кавалеры ордена Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, пенсионеры и ряд других.

При рассмотрении состава налогов, динамики налоговых ста­вок и льгот по отдельным налогам можно сделать выводы о на­правлениях государственной налоговой политики на том или ином этапе экономического развития.

Налоговая политика представляет собой систему мероприя­тий, проводимых государством в области формирования нало­гового механизма для достижения определенных стратегических целей в ходе развития экономики. Налоговая политика является составной частью экономической и финансовой политики госу­дарства. Ее цели соответствуют главным целям развития нацио­нальной экономики. Речь идет о создании эффективного рыноч­ного механизма за счет развития эффективных организационных форм хозяйствования, о формировании централизованных фон­дов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач, о стимулировании предприни­мательской активности юридических лиц и населения, создании благоприятного инвестиционного климата, об обеспечении роста социальной устойчивости в обществе и содействии решению на­иболее важных социальных задач, о формировании условий уско­ренного экономического роста, в частности, роста ВВП.

Налоговая политика осуществляется через реализацию основ­ных функций налоговой системы — фискальной, регулирующей, социальной и основных принципов ее построения. Она опреде­ляет стратегические направления реформирования налоговой системы, приоритетность в отношении отдельных видов налогов, групп налогоплательщиков, сфер деятельности, применения льгот и т.д. Это касается соотношений прямых и косвенных налогов в налоговой системе, федеральных, региональных и местных нало­гов, налогов с юридических и физических лиц, регулирующих и закрепленных налогов, налогового бремени в отдельных сферах деятельности, размеров налоговых ставок, формирования нало­говой базы, налоговых льгот и ряда других вопросов.

Трансформация налоговой системы с 1992 г. показывает, что налоговая политика за эти годы претерпела существенные изме­нения. В течение всего периода и особенно в первые годы форми­рования нового налогового механизма преобладала фискальная функция налоговой системы для покрытия бюджетных расходов государства. Этому способствовало расширение сферы действия таких косвенных налогов, как НДС и акцизы, а также введение налога с продаж.

Существенно изменилась политика в отношении налогооб­ложения доходов населения. Если до 1995 г. налоговая политика была направлена на сдерживание роста заработной платы, то с

2001 г. взята ориентация на стимулирование ее роста и вывода из тени. В отношении налога на прибыль организаций произошло снижение налоговых ставок при одновременном сокращении льгот и расширении налоговой базы. Существенно снизилась на­логовая нагрузка для субъектов малого предпринимательства.

Среди недостатков существующей налоговой политики мож­но назвать то, что она слабо реализует возможности налоговой си­стемы по стимулированию роста инвестиций, поддержке произ­водителя, сокращению теневого сектора экономики. Практически отсутствует документ федерального уровня, регламентирующий составные части государственной налоговой политики и ее стра­тегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее эффективности. Это затрудняет формирование налоговой политики на уровне субъек­тов Федерации и муниципалитетов.

На микроуровне налоговая политика является составной час­тью бизнес-плана и стратегического планирования деятельности предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей. Здесь основная цель налоговой политики — оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов. Элементами налоговой политики на этом уровне могут быть создание системы контроля за процессом налогообложения и выполнением налоговых обяза­тельств; стратегия оптимизации налоговых платежей; соблюдение правил ведения налогового и бухгалтерского учета; оптимизация договорных отношений; использование налоговых льгот; рацио­нальное размещение и использование активов и прибыли для по­лучения доходов от капитала и др.

Таким образом, налоговая политика предприятия, организа­ции регламентирует способы и формы налогового планирования, налогового учета, взаимосвязь с учетной политикой, контроль за налогообложением с целью оптимизации налоговых платежей. Она может быть изложена в приказе об учетной политике или в виде отдельного документа.

4.

<< | >>
Источник: Мацкуляк И.Д.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. / под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. - М.: Изл-во РАГС, - 640 с. 2007

Еще по теме Основы налогообложения и налоговая политика государства:

  1. § 5. налоговая политика государства 5.1. Принципы и методы налогообложения
  2. 6. Основы финансовой политики государства
  3. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  4. 3.1. Налоговая политика государства
  5. 2.5. Налоговая политика государства
  6. 1.7. Налоговая политика государства
  7. 4.6. Научные основы налоговой политики
  8. 2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  9. 1.5. Налоговая политика государства
  10. Инструменты налоговой политики государства
  11. 1.2. налоговая политика государства
  12. ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА