<<
>>

Налоговый кодекс Российской Федерации и его совершенствование

Исходным моментом функционирования действующей на­логовой системы стал 1992 г. Его и можно считать сердцевиной первого этапа радикального реформирования налоговой системы России, в ходе которого была разработана и принята принципи­ально новая система налогов рыночного типа.

В последующие годы в нее вносились отдельные изменения, вводились новые и отменялись некоторые действующие нало­ги, изменялись налоговые ставки, перечень льгот и т.д. Но глав­ная особенность того периода сохранялась: налоговая система по-прежнему была ориентирована на потребности бюджетного финансирования, на реализацию преимущественно фискаль­ной функции. Это заметно снижало эффективность ее функци­онирования. Высокая налоговая нагрузка подавляла стремление нал ого плательщиков к деловой активности. При этом доходы государства, получаемые от налоговой системы, все равно оказы­вались недостаточными для финансирования бюджета и инвести­ционных программ.

Поэтому с 1994 г. стала очевидной необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы.

Налоговая реформа должна решить следующие основные задачи:

построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установ­ление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленны­ми за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России;

формирование единой налоговой правовой базы, совершенст­вование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

Решение перечисленных задач происходит путем ликвидации неэффективных налогов, сокращения налоговых льгот, урегули­рования прав, обязанностей и ответственности плательщиков и налоговых органов, улучшения собираемости налогов. Комплекс­ное решение задач достигается путем разработки, введения и со­вершенствования Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс - это единый нормативный акт, охватыва­ющий все вопросы, касающиеся налогообложения. Он состоит из двух частей. Первая или общая часть регулирует общие вопросы налогообложения и обеспечивает правовой фундамент построе­ния налоговой системы. В ней изложены общие принципы нало­гообложения, порядок обжалования действий налогового органа и его должностных лиц, налоговые нарушения и ответственность за них, порядок производства и рассмотрения дел о налоговых на­рушениях и др. Первая часть кодекса была принята в виде закона в 1998 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в 1999 г. Эти годы можно считать началом второго этапа реформирования налоговой системы.

Принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акци­зы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.) в значительной степени выполняют свои задачи и ап­робированы в большинстве стран, переход на Налоговый кодекс предусматривал не кардинальные изменения действующей нало­говой системы, а ее эволюционное преобразование путем устра­нения имеющихся недостатков.

Согласно кодексу, в стране сохраняется трехуровневая нало­говая система, включающая федеральные, региональные и мест­ные налоги. Этим налогам посвящена вторая - специальная часть кодекса, три раздела которой излагают конкретный порядок на­логообложения по соответствующим группам налогов и сборов. По федеральным налогам кодекс устанавливает все условия и эле­менты налогообложения - состав налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный перио­ды, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты.

По региональным и местным налогам в кодексе устанавлива­ются общие для всех субъектов РФ и органов местного самоуп­равления элементы налогообложения.

Ставки налогов в пределах установленного диапазона, порядок и сроки уплаты, льготы и формы отчетности регламентируются законами субъектов РФ или законодательными актами органов местного самоуправления.

В 2001 г. начали действовать главы второй части Налогового кодекса по НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, в 2002 г. - по налогу на прибыль ор- ганизацийиналогунадобычуполезныхископаемых,в2003 г. —по транспортному налогу и специальным налоговым режимам для субъектов малого предпринимательства, в 2004 г. — по налогу на имущество организаций, в 2005 г. - по водному, земельному нало­гу и государственной пошлине. Завершение процедур по приня­тию оставшейся главы Налогового кодекса по налогу на недвижи­мое имущество физических лиц ожидается в 2006 г.

С 2005 г. кодекс установил закрытый перечень из 14 налогов. Из­менения в составе косвенных налогов были связаны, прежде все­го, с вводом налога с продаж, который действовал в большинстве субъектов РФ до 2004 г. При взимании налога с продаж отменялись региональный сбор на нужды образовательных учреждений и 16 местных налогов и сборов, в том числе налог на перепродажу авто­мобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли, сбор за парковку автотранспорта и др.

В связи с объединением с акцизами с 2001 г. был отменен на­лог на реализацию горюче-смазочных материалов. Налог на опе­рации с ценными бумагами как самостоятельный платеж отменен с 2005 г., а соответствующий эмиссионный сбор вошел в состав государственной пошлины. Некоторые налоги изменили свое на­звание. Так, налог с владельцев транспортных средств стал назы­ваться транспортным налогом, налог на приобретение автотранс­порта отменен с 2001 г.

Для того чтобы налоговая система стала более стройной, были упразднены налоги, уплачиваемые с выручки (независимо от того, есть у предприятия прибыль или нет). Это, прежде всего, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автодорог, который взимался в 2001—2002 гг.

по уменьшенной ставке, после чего также был от­менен.

После создания соответствующих условий налог на имущест­во может быть заменен налогом на недвижимость, базой для ко­торого станет стоимость земельных участков с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями.

Существенные изменения произошли с платежами в государст­венные внебюджетные социальные фонды. С 2001 г. вместо отдель­ных платежей был введен единый социальный налог, уплата кото­рого контролируется налоговыми службами. Впервые для этого налога установлена регрессивная шкала ставок, которая предус­матривает снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда работников, имеющих совокупные выплаты свыше 100 тыс. руб., а с 2005 г. — свыше 280 тыс. руб. Несмотря на это, максимальная совокупная налоговая ставка этого налога 26% остается слишком высокой, а процедуры исчисления и представления отчетности запутаны и громоздки.

Четвертый раздел специальной части Налогового кодекса по­священ специальным налоговым режимам. С 2003 г. начали дей­ствовать упрошенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, а с 2004 г. единый сельскохозяйственный на­лог для субъектов малого предпринимательства, которые сущест­венно модифицированы по сравнению с прежними вариантами. Это позволило значительно снизить налоговую нагрузку в сфере малого бизнеса и создать стимулы для его активного развития.

Реализация предусмотренных в Налоговом кодексе положе­ний, направленных на усиление регулирующей функции нало­говой системы, уменьшение и более равномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового ре­жима для субъектов малого предпринимательства, активизации производственной, инвестиционной и другой экономической деятельности должна обеспечить условия для закрепления и ус­корения реального экономического роста в стране.

За рубежом накоплен богатый опыт реформирования налого­вых систем. Однако при этом всегда сохраняется противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения. Это вынуждает искать пути уменьшения государст­венных расходов и повышения эффективности функционирова­ния налоговых систем.

Крупные налоговые реформы осуществили такие страны, как США, Германия, Япония. В США мероприятия по реформирова­нию налоговой системы проводились в 80-е и 90-е гг. прошлого века. В 1986 г. был введен Налоговый кодекс США. Затем в ходе реформы 1986—198Б гг. основные изменения коснулись подоход­ного и корпорационного налогов. Подоходный налог, ранее взи­мавшийся по ставкам 11, 15, 28 и 38,5%, стал взиматься по трем ставкам - 15, 28, и 33% при одновременном увеличении необла­гаемого минимума доходов. Максимальная ставка корпорацион­ного налога снизилась с 46 до 40%, а затем и до 34%.

Налоговые реформы в США 80-х гг. имели противоречивые последствия. Положительными результатами были подъем про­изводства, увеличение производственных инвестиций, снижение инфляции. Вместе с тем налоговые поступления в 1990 г. не превы­сили уровень 1980 г. Поэтому в 1993 г. началась новая налоговая ре­форма, которая увеличила налогообложение физическихлиц с вы­сокими доходами (появилась ставка подоходного н&пога в 39,6%) и корпораций, прибыль которых превышала 10 млн долл. При этом увеличились льготы малоимущим семьям и корпорациям, прояв­ляющим инвестиционную активность. Все это обеспечило годовые темпы прироста ВВП порядка 3-4%. причем индекс инфляции не превысил 3%, а бюджетный дефицит перешел в профицит.

В Германии налоговые дискуссии начались в 80-е гг. Послед­няя реформа подоходного налогообложения проводилась в три этапа- в 1986, 1988 и 1990 гг. В ходе реформы было облегчено налоговое бремя населения и корпораций, создан благоприят­ный инвестиционный климат, расширены льготы для мелких и средних фирм, повысилась международная конкурентоспособ­ность корпораций, вырос потребительский спрос. В эти годы не­облагаемый минимум доходов повысился для одиноких граждан с 4 до 5,6 тыс. немецких марок, для семейных — с 8 до 1 1,2 тыс. немецких марок в год, увеличились льготы, связанные с семей­ным положением, получением образования. Основной принцип, реализованный в ходе реформирования, — лучше низкие ставки налогов с небольшими исключениями, чем высокие со множест­вом льгот. Это позволяет упростить налоговую систему и сделать ее более справедливой.

Ставка корпорационного налога на нераспределенную (на­капливаемую) прибыль сократилась с 56 до 45%, а на распределя­емую - с 36 до 30%. На распределяемую в виде дивидендов при­быль в Германии установлена пониженная ставка с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров и обла­гаются подоходным налогом.

Очередная налоговая реформа в Германии проводилась в 1998—1999 гг. под девизом - снижение ставок для всех налого­плательщиков и расширение базы налогообложения, упрощение налоговой системы. При этом необлагаемый минимум доходов увеличился для семейных пар до 13 тыс. немецких марок в год, а корпорационный налог снизился до 35% по нераспределяемой и До 25% по распределяемой прибыли.

В настоящее время в связи с замедлением темпов роста эконо­мики многие страны сталкиваются с трудностями формирования бюджетов и вынуждены принимать непопулярные меры по уве­личению налоговой нагрузки. В частности, Германия предполагает увеличить ставку НДС с 16 до 19%.

Такимобразом, поскольку экономические, политические и со­циальные условия в России претерпевают определенные измене­ния, это требует периодического совершенствования или рефор­мирования налоговой системы, которая должна соответствовать изменившимся условиям и активно способствовать прогрессив­ным переменам, в чем нас убеждает опыт реформирования нало­говых систем многих зарубежных стран.

© Чванов P.A.

4.

<< | >>
Источник: Мацкуляк И.Д.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. / под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. - М.: Изл-во РАГС, - 640 с. 2007

Еще по теме Налоговый кодекс Российской Федерации и его совершенствование:

  1. 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
  2. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 1.1.8. Налоговый кодекс - основной налоговый закон Российской Федерации
  5. 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
  6. 7.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Налоговому кодексу РФ
  7. Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  8. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ (Извлечение)
  9. Глава 3. Понятия и положения первой части Налогового кодекса Российской Федерации
  10. 10.1. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации
  11. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  12. Постановление Пленума ВАС РФ от 14.02.2008 № 14 О внесении дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 № 17 “О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам”
  13. 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"
  14. 13.4.Гражданский кодекс Российской Федерации - правовая основа бизнеса
  15. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  16. 3.1. Состав и структура налоговых органов РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, его структура и функции