<<
>>

Налог на прибыль

Кроме косвенных налогов, существенную часть доходов бюдже­тов разных уровней составляют прямые налоги. Среди прямых на­логов наиболее значимыми с точки зрения их роли в формировании бюджетов являются налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и налог на имущество.

Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных прямых налогов. Прямым он называется потому, что пред­ставляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданною про­изводителем. Его величина непосредственно зависит от получаемой прибыли, а реальным плательщиком налога выступает получатель дохода. Данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении.

Этот налог взимается на территории РФ с 1 января 1992 г. Подоб­ный налог существовал еще в 20-е гг. в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. На­чиная с 30-х гг. XX в. налогообложение юридических лиц по сущест­ву в России было прекращено.

Вплоть до конца 80-х гг. существовали так называемые отчисления от прибыли, которые платили в бюджет государственные предприятия. С появлением частных предприятий в начале 90-х гг. возникла необходимость введения самостоятельного налога на прибыль, который и был введен в 1992 г.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообло­жения в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономиче­ские процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну ино­странного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Политика в области налогообложения доходов юридических лиц оказывает существенное влияние на инвестиционные процессы.

Особое значение имеет такая политика в условиях экономических кризисов, когда собственные средства предприятий становятся ос­новным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестиции фактически утрачивают свое значение.

Оказывая поддержку малым предприятиям, государство пре­доставляет данной категории плательщиков налоговые канику­лы. Признавая необходимость социальной поддержки инвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятий инвалидов. Создавая предпочтительные условия для аграрного сек­тора, государство освобождает от налогообложения прибыль, полу­ченную от производства сельскохозяйственной продукции, и т.д.

Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджетов. Во многих странах доля налога на прибыль в доходах бюджетов очень велика. В России в начале 90-х гг. налог на прибыль также обеспе­чивал около '/3 доходов федерального бюджета. Начиная с середи­ны 90-х гг. наблюдается явная тенденция сокращения доли налога на прибыль в доходах федерального бюджета. Так, если в 1998 г. налог на прибыль составлял 13,1% доходов федерального бюджета, то в 2006 г. — только 7,1%. Такая тенденция является в некоторой степе­ни закономерной. С одной стороны, это свидетельствует о том, что в России, как и в большинстве развитых стран, наметилась тенденция к снижению ставок налога на прибыль. С другой стороны, это под­тверждает вывод об усилении регулирующей роли налога на прибыль по сравнению с его фискальной функцией.

Налог на прибыль уплачивают все юридические лица. Платель­щиками налога являются иностранные организации, осуществля­ющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками на­лога выступают также банки, страховые компании, негосударствен­ные пенсионные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. Кроме того, к плательщикам налога на прибыль относятся филиалы и раз­личные обособленные подразделения предприятий, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не являются пла­тельщиками налога на прибыль:

• предприятия, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для определенного вида деятельности;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности;

• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по дея­тельности, относящейся к игорному бизнесу;

• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль в денежном вы­ражении. При этом прибылью в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходами признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобре­тенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы, которые включают: доходы от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже иностранной валюты; доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кре­дита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; доходы в виде сумм восстановленных резервов; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также доход в виде превы­шения стоимости возвращенного имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (пра­вопреемника) из этого простого товарищества; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; доход в виде положительной разницы, полученной от переоцен­ки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены; в виде использованного не по целевому назначению имущества (денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благо­творительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; доходов в виде полученных целевых средств, предназначен­ных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; доходов в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам организации;

* доходов в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формиро­вании налоговой базы;

* доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

* доходы, полученные от операций с финансовыми инструмен­тами срочных сделок;

* доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных цен­ностей, выявленных в результате инвентаризации.

При определении доходов из валовой выручки от реализации

исключаются суммы НДС и акцизы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие

доходы:

* в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото­рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

* в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­тельств;

* в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал;

* средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

* в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

* в виде имущества, полученного российской организацией без­возмездно:

* от организации, если уставной капитал получающей стороны бо­лее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

* от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

* от физического лица, если уставной капитал получающей сто­роны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;

* в виде полученных грантов;

* в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, полу­чаемых при осуществлении клиринговой деятельности или де­ятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности:

• средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетных учреж­дений;

• инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финан­сирование капитальных вложений производственного назначе­ния, при условии использования их втечение календарного года с момента получения;

• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, име­ющими лицензии на ведение образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

• средства, поступившие профсоюзным организациям в соот­ветствии с коллективными договорами на осуществление их деятельности.

И другие виды доходов1.

К числу прочих расходов относятся также внереализационные

расходы, которые включают:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• расходы, связанные с приобретением налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т.п.;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на услуги банков;

• расходы на проведение ежегодного собрания акционеров.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются

следующие расходы:

• суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

• суммы взносов в уставной капитал, вклада в простое товари­щество;

• суммы платежей за сверхнормативные выбросы и сбросы за­грязняющих веществ в окружающую среду;

• расходы на приобретение или создание амортизируемого иму­щества;

' Полный перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль см. с г. 251 Н К РФ,

• отрицательная разница, полученная от переоценки ценных

бумаг по рыночной стоимости;

• некоторые иные расходы.

Расходы, которые должны быть вычтены из доходов при опреде­лении налогооблагаемой прибыли, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Они охватывают:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы;

2) расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов (поиск и оценка мес­торождений полезных ископаемых), расходы на приобретение не­обходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов и др.;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, расходы на изобретательство);

5) расходы на обязательное и добровольное страхование (стра­ховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования — страхование грузов, средств транспорта, товарно-материальных запасов, урожая сельско­хозяйственных культур и животных и др.);

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату ус­луг по охране имущества; услуг пожарной охраны; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на командировочные и др.).

Налог на прибыль является регулирующим налогом. В 1993 г. став­ка налога была единой и составляла 32%. В 1994 г. ставка и механизм взимания налога подверглись изменению. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия, независимо от формы собственности и подчиненности, поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог в пределах 25%. Если они не принима­ют решения, то налог на прибыль в региональные бюджеты взимает­ся по ставке 22%. Таким образом, для предприятий указанный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35-38% в 1994 г.

В 1995 г. были внесены новые уточнения. С этого времени законо­дательные органы субъектов РФ могли устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Почти повсеместно ставка налога на прибыль стала составлять 35%, из которых 13% налога на прибыль поступали в федеральный бюджет, а 22% — в бюджеты субъектов РФ. Более высо­кие ставки налога применялись к банкам — 43%. Доходы от казино облагались по ставке 90%, а доходы от видеосалонов — по ставке 70%. Доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоупраагюния, облагались по ставке 15%.

В 2001 г., с принятием дополнений ко второй части Напогового кодекса РФ была изменена налоговая ставка по налогу на прибыль. Она была снижена и установлена в размере 24%, из которых пер­воначально:

• 7,5% зачислялись в федеральный бюджет РФ;

• 14,5% поступали в бюджеты субъектов РФ;

• 2% зачислялись в местные бюджеты.

При этом было также установлено, что законодательные (пред­ставительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части суммы налога, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10,5%.

С 2004 г. налог на прибыль стал поступать только в федераль­ный бюджет РФ - 5% и бюджеты субъектов РФ — 19%. В 2005 г. эта пропорция была изменена. В 2005 и 2006 гг. в федеральный бюджет РФ зачислялось 6,5% налога на прибыль, а в бюджеты субъектов РФ - 17,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, были установлены в следующих размерах:

— 20% — с любыхдоходов;

— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контей­неров в связи с осуществлением международных перевозок.

Кроме того, налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физи­ческими лицами — налоговыми резидентами РФ, устанавливался в размере 9%. 15% составил налог по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организа­циями. 15% также составил налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч­ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертифика­тов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

6.3.5.

<< | >>
Источник: Мысляева И.М.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и дон. — М: ИНФРА-М, - 360. – ( Высшее образование). 2007

Еще по теме Налог на прибыль:

  1. 10.4. Налог на прибыль 10.4.1. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
  2. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  3. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  4. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  5. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  6. 6.3. Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу на прибыль
  7. 54. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ПРЕДПРИЯТИЙ
  8. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  9. 4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам
  10. 6. Оптимизация налогов в практике современной России 6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
  11. Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. Налог на прибыль
  13. 3.2. Налог на прибыль организаций
  14. 5.3 Налог на прибыль организаций
  15. 6.5 налог на прибыль предприятий
  16. 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  17. 11.4. Налог на прибыль организаций