<<
>>

Акцизы

Не менее значимым косвенным налогом, формирующим зна­чительную часть доходов бюджетов, являются акцизы. В отличие от НДС акцизы — один из древнейших видов налогов, которые издавна использовались государством для пополнения своей казны.
Акцизы и налоги на потребление отдельных видов продукции широко при­менялись еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время по­лучили широкое распространение почти во всех странах рыночной экономики. В 1901 г. в царской России акцизы давали казне около 60% доходов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения, их роль выполнял в основном налог с оборота. Возращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа (после ихликвидации налоговой реформой 1930 г.) произошло в России после 1992 г., ког­да вступил в действие новый налоговый закон. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главным критерием отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы.

Будучи косвенным налогом, акцизы, так же как и НДС, включа­ются в цену товара, увеличивая ее. Оплачиваются акцизы потребите­лем, а перечисляются в бюджет производителем товара. Вместе с тем акцизы — это особый вид косвенных налогов, которые отличаются от НДС следующими характеристиками:

1) объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров. Работы и услуги акцизами не облагаются. Перечень подакцизных товаров также ограничен;

2) если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производ­ства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в про­изводственной сфере. Исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ. Плательщиками акцизов в этом случае выступают юридические и физические лица, закупившие по­дакцизные товары;

3) если НДС облагается часть стоимости товара, то акцизом обла­гается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

В настоящее время в большинстве стран акцизы играют двоякую роль:

1) это один из важнейших источников доходов бюджетов;

2) это средство ограничения потребления ряда товаров, главным образом социально вредных, а также средство регулирования спроса и предложения товаров.

Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производи­телями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их исполь­зования в национальной экономике. В большинстве стран к подак­цизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бен­зин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

В России подакцизными товарами признаются:

1) социально вредные товары:

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово­дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключе­нием виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

2) предметы роскоши:

• легковые автомобили;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

3) продукты переработки углеводородного сырья:

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

• прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попут­ного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья);

4) акцизы, взимаемые на таможне.

Не являются подакцизными такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и др.

Не подлежат обложению акцизами:

• передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому для производства также подакцизных товаров;

• реализация подакцизных товаров (за исключением нефте­продуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произо­шел отказ в пользу государства.

Акцизные налоги в бюджет вносят предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара или минерального сырья. Объектом налогообложения служат оборо­ты по реализации подакцизных товаров.

По подакцизным товарам используются два вида ставок: специ­фические и адвалорные.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применя­ются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические став­ки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфи­ческие ставки, налоговой базой служит объем реализованных (пере­данных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если на продукцию установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О х А,

где С — сумма акциза; О — налоговая ставка в натуральном выра­жении; А — ставка акциза (руб. и коп.).

Например, специфическая налоговая ставка алкогольной про­дукции с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25% включительно (за исключением вин) составляет 83 руб. за 1 л без­водного этилового спирта. Для сигар специфическая налоговая ставка составляет 16 руб. 35 коп. за 1 штуку. Адвалорные налоговые ставки устанавливаются в процентах. Налоговой базой при этом служит стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов без акциза, НДС и налога с продаж.

При расчете адвалорной налоговой ставки используется следу­ющая формула:

А

100%-А’

где С — сумма налога; Н — отпускная цена без учета акциза или тамо­женная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и тамо­женные сборы, которые выступают в качестве налогооблагаемого объекта; А — ставка акциза в процентах.

Для минерального сырья налоговая база исчисляется в особом порядке, установленном для каждого вида минерального сырья. Она может дифференцироваться по отдельным месторождениям.

Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органа­ми. Законодательством предусмотрены также налоговые вычеты, на которые уменьшается общая доля налога по подакцизным товарам. Вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплачен­ные плательщиком при приобретении подакцизных товаров или уп­лаченные при ввозе товаров в РФ, которые в дальнейшем использо­ваны в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

По ряду товаров (табаку, табачным изделиям, винно-водочным изделиям, пищевому спирту) предусмотрена обязательная маркиров­ка марками акцизного сбора. В таком случае предусмотрены налого­вые вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобрете­нии акцизных марок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты. Если по итогам налогового пери­ода сумма вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом перио­де, полученная разница возмещается.

Уплата налога производится не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении отдельных видов по­дакцизных товаров могут быть установлены специальные сроки.

Акцизы являются регулирующим налогом. Они зачисляются в фе­деральный бюджет и бюджет субъектов РФ в порядке и на условиях, устанавливаемых Законом о федеральном бюджете на соответству­ющий финансовый год.

Так, например, в федеральном бюджете на 2006 г. предусмот­рено, что акцизы на бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных двигателей, а также акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% зачисля­ются в размере 100% в федеральный бюджет. Что касается спирта питьевого, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории, то 50% акцизов на эти товары зачисляются в федеральный бюджет, а 50% — в бюджеты субъектов РФ.

В целом акцизы выполняют не только фискальную, но и регули­рующую функцию. Устанавливая специфические ставки (т.е. ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя корректировки при определении объектов налогообложения, госу­дарство в состоянии влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров.

Вместе с тем акцизы заключают целый ряд негативных момен­тов. Прежде всего понятие «предметы роскоши» является достаточ­но условным. Что в одних случаях является предметом роскоши, то при других обстоятельствах становится необходимым предметом нормальной жизни. Но получается так, что, попав однажды в спи­сок предметов роскоши, впоследствии эти предметы там и остаются. Например, в перечне подакцизных товаров США до сих пор числятся спички и рыболовные снасти, а в Германии — кофе, сахар, освети­тельные приборы, чай и соль. Сегодня автомобиль уже является не предметом роскоши, а необходимым средством передвижения, но тем не менее он остается подакцизным товаром.

Кроме того, ограничивая с помощью акцизов потребление отде­льных видов товаров (алкоголя, табачных изделий), государство тем самым провоцирует увеличение нелегального оборота некачествен­ной продукции или способствует усилению позиций иностранных производителей аналогичной продукции.

6.3.3.

<< | >>
Источник: Мысляева И.М.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и дон. — М: ИНФРА-М, - 360. – ( Высшее образование). 2007

Еще по теме Акцизы:

  1. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  2. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  4. Глава 8 АКЦИЗЫ
  5. 5.2. Акцизы
  6. 3.4. Акцизы
  7. 8.2. Акцизы
  8. Акцизы
  9. Акцизы
  10. 26. Акцизы