<<
>>

7.8. Управленческий учет и бюджетирование

Управленческий учет

Под управленческим учетом понимают систему организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленную на решение конкретной управленческой задачи.

Термин «Управленческий учет» восходит к европейскому термину «контроллинг» и к его английскому аналогу «Managerial accounting» (следует заметить, что эти два термина не являются эквивалентными).

К целям внедрения системы управленческого учета относятся:

Планирование:

• планирование производства;

• оптимальное использование материалов;

• распределение заказов на материалы;

• планирование объемов СМР по подрядчикам и субподрядчикам.

Контроль:

• поддержка оптимального уровня материалов и конструкций;

• оптимизация затрат на материалы и трудовые ресурсы;

• выполнение бюджета;

• обеспечение исполнения планов.

Оценка результатов:

• анализ расходов основной и дочерних компаний;

• оценка производительности основного производственного персонала;

• оценка эффективности управленческого персонала.

Система управленческого учета может быть создана в три этапа, на каждом из которых решаются специфические задачи:

1. Формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения. На этом этапе следует:

• определить управленческую задачу и ее управленческое решение ;

• определить, какие данные нужны для ее решения, систему их сбо­ра и правила документооборота;

• определить результаты, которые планируется достичь, и ответст­венных за достижение указанных результатов.

2. Увязка принятых решений с существующими управленчески­ми решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой и, на­конец, с уже существующими учетными (бухгалтерскими, финансо­выми и учетными) технологиями. Данные управленческого учета должны быть увязаны с нормативным расчетом себестоимости таким образом, чтобы «валовые» результаты за период при различных ме­тодах учета, если и отличались, то прогнозируемым образом.

При этом данные необходимо относить на конкретную продукцию, с тем чтобы иметь корректные финансово-экономические результаты. К со­жалению, российская налоговая система отчетности существенно за- трудняет «справедливое» отнесение затрат по финансовым периодам. Разработанная технология управленческого учета может потребовать разработки нового программного обеспечения, соответствующего кор­поративной учетной политике.

3. Внедрение учетных технологий. Процесс внедрения управлен­ческого учета должен поддерживаться организационно-адмииистра тивными мерами: ответственность за сбор и анализ данных возлагает­ся на конкретных менеджеров, разрабатываются должностные инст­рукции для исполнителей, утверждаются формы документов, правила документооборота и др. Отсутствие такой поддержки приводит, как правило, к отрицательным результатам проекта в целом.

Основные данные для формирования отчетов

1. Снабжение:

— поставщики;

— потребности в материалах;

— уровень материальных запасов;

— размещенные заказы на материалы;

— кредиторская задолженность.

2. Производство:

— производственное оборудование;

— потребности в материалах;

— потребности в рабочей силе.

3. Продажи:

— заказчики;

— готовые объекты;

— незавершенные СМР;

— дебиторская задолженность.

Базовые управленческие отчеты

1. Снабжение:

— отчет о запасах материалов;

— отчет о потребностях в материалах;

— отчет о кредиторской отчетности.

2. Производство:

— отчет о производственном оборудовании;

— отчет о минимальном уровне запасов материалов;

— отчет о выполненных объемах СМР.

3. Продажи:

— отчет о готовых объектах;

— отчет о незавершенном производстве;

— отчет о продажах;

— отчет о дебиторской задолженности.

4. Сводный отчет и отчет о движении денежных средств.

Главные отличия от традиционных отчетов

• возможность создавать на основе единой базы данных новые отчеты;

® система управленческого учета предназначена только для «внутри­фирменного потребления» и предполагает предоставление данных только для топ-менеджеров, принимающих управленческие реше­ния, акционеров и инвесторов;

• возможность настройки перечня входящих данных и отчетов под конкретные задачи управления;

• возможность применять разные финансово-экономические модели;

• оптимальный синтез с системой бюджетирования.

Основными вариантами методического подхода к созданию систе­мы управленческого учета являются:

• Activity Based Costing (ABC) — определение затрат по работам.

• Target Costing (ТС) — определение затрат по целям.

• Strategic Cost Management (SCM) — стратегическое управление затратами.

Бюджетирование

Бюджетирование является логическим развитием системы управ­ленческого учета и представляет собой процесс определения стоимо­стных значений, выполняемых в рамках проекта / корпоративной программы работ (бюджета). Бюджет содержит установленное (ут­вержденное) распределение затрат по видам работ, статьям затрат, времени выполнения работ, центрам затрат или по иной структуре.

Основные задачи, решаемые системой бюджетирования:

• стратегическое и оперативное планирование;

• ресурсы, потребные для решения производственных задач;

• максимизация показателя рентабельности чистых активов;

• эффективное использование ресурсов;

• оптимальный контроль за финансовыми потоками;

• эффективный контроль использования денежных средств;

• взаимоувязка различных функциональных областей и направле­ний деятельности (сбыт, снабжение, производство, инвестиции, финансы);

• выявление причин возникающих отклонений;

• прогнозирование последствий отклонений и принятие соответст­вующих управленческих решений с использованием современных информационных технологий.

Традиционные ошибки и проблемы разработки бюджета компании и контроля за его исполнением:

• составление бюджета и контроль исполнения является не техноло­гической процедурой, а очередной «битвой за урожай»;

• планы окончательно формируются уже в плановом периоде, т.е. система управления имеет значительное время запаздывания;

• бюджетирование представляется как процесс составления плана прибылей и убытков или Плана движения денежных средств; при этом забывают о хозяйственных операциях и прогнозировании со­стояния компании;

• локализация системы бюджетирования в рамках финансовой или экономической службы;

• отрыв системы бюджетирования от стратегического и оперативного контуров управления;

• попытки реализовать бюджетирование на основе бумажной техно­логии.

Бюджетирование — задача общекорпоративная, а не только фи­нансово-экономической службы. В ее решении должны участвовать службы производства (объемы производства, затраты на производст­во), снабжения (объемы закупок/запасов, потребность в средствах на закупку, график платежей), сбыта (объемы продаж, поступление средств от реализации продукции), технического развития (объемы капвложений, производственная мощность, качество продукции, раз­мер инвестиций).

Ядром системы бюджетирования является финансово-экономиче­ская модель, в рамках которой на уровне ключевых показателей про­исходит увязка хозяйственных и финансовых процессов, т.е. планы перестают быть разрозненными, возникает единая замкнутая техноло­гия управления с возможностью реализации обратной связи — кор­ректировки планов для достижения приемлемого общего результата.

Только в том случае, когда система бюджетирования становится действительно комплексной, можно получить более или менее досто­верные ответы на вопросы: «Когда, откуда (в результате каких опе­раций, от каких контрагентов) и сколько денег должно поступить и на что их надо будет потратить?».

В рамках системы бюджетирований увязываются между собой различные хозяйственные операции, виды деятельности, а также дея­тельность подразделений как в «плане», так и фактически. Это дает возможность понять, что влияет на целевые результаты и как изме­нить прогнозируемую ситуацию.

Бюджетирование, ориентированное на достижение целей компа­нии,— это инструмент управления, который дает возможность изме­нять деятельность компании таким образом, что цели перестают быть неким «заоблачным» идеалом. Цели становятся вполне конкретными, так как они материализуются в конкретных показателях, находящихся в компетенции конкретных менеджеров и исполнителей. Таким обра­зом, бюджетирование становится связующим звеном между стратегиче­ским управлением, осуществляемым высшим руководством, и опера­тивным управлением, осуществляемым на нижнем уровне.

Система бюджетирования позволяет повысить оперативность управления, так как предоставляет возможность менеджменту реаги­ровать на изменения среды не раз в год/квартал/ месяц, а значи­тельно чаще, вплоть до ежедневной оценки прогнозов выполнения планов. На основе такой оценки может быть осуществлена корректи­ровка планов, предприняты оперативные меры по регулированию хо­зяйственных и финансовых процессов с целыо достижения заплани­рованных показателей, в том числе и стратегических целей.

Базовые формы системы бюджетирования:

• Бюджет продаж.

• Бюджет коммерческих расходов.

• Бюджет производства.

• Бюджет запасов, в том числе незавершенное строительство.

• Бюджет прямых затрат на материалы.

• Бюджет прямых затрат на оплату труда.

• Бюджет накладных расходов.

• Бюджет управленческих расходов.

• Прогноз отчета о прибылях и убытках.

• Прогноз баланса.

• Прогноз отчета о движении денежных средств.

• Кассовый бюджет.

• Инвестиционный бюджет.

7.9.

<< | >>
Источник: Мазур И. И.. Управление качеством: Учеб. пособие/И. И. Мазур, В. Д. Ша­пиро. Под ред. И.И. Мазура. — М.: Высш. шк., — 334 с.: ил. 2003

Еще по теме 7.8. Управленческий учет и бюджетирование:

  1. 5.3.2. «Продвинутое бюджетирование» —объединение «улучшенного бюджетирования» и «вне бюджетирования»
  2. ОТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА К СИСТЕМЕ ГОДОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
  3. Учет в бюджетировании
  4. Учет в бюджетировании
  5. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия. Понятие бюджета и бюджетирования
  6. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ
  7. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия Понятие бюджета и бюджетирования
  8. Учет отклонений в бюджетировании
  9. Учет отклонений в бюджетировании
  10. Системы и функции управленческого учета Управленческий учет как система
  11. Системы и функции управленческого учета Управленческий учет как система
  12. 127. Сущность и роль бюджетирования. Связь бюджетирования с финансовым планированием. Основные виды бюджетов
  13. Изменения активов государства и их учет при расчете дефицита (бюджетирование капитала)
  14. Финансовый и управленческий учет
  15. 5. Управленческий учет: сущность и объекты
  16. Управленческий учет
  17. Программа курса «Бухгалтерский управленческий учет»
  18. Программа курса «Бухгалтерский управленческий учет»
  19. Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с., 2004