<<
>>

9.4. Отрицательный эффект налогового планирования

Итак, налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инве­стирования капиталов и осуществления деятельности.
При некотором упро­щении налоговое планирование можно представить как следование основ­ным правилам.

Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наи­больших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной дея­тельности применяется принцип резидентства.

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме Движения капиталов, а не прибылей.

Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше вни­мания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не нало­говым ставкам.

Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистраци­ей прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обя­зательств законным путем посредством полного раскрытия всей инфор­мации налоговым органам.

Подобную минимизацию налоговых обяза­тельств, как правило, называют избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами — уклонение от налогов путем сокрытия своих налоговых обя­зательств либо предоставление в налоговые органы ложной информации.

Одним из радикальных способов уклонения от уплаты налогов являет­ся утаивание доходов и расходов от учета при операциях с наличными деньгами. Процедура превращения безналичных денег в наличные, при­чем неучтенные, называется «обналичкой».

Пытаясь легально избежать налогов (налоговое планирование) или нелегально уклониться от их уплаты, необходимо предвидеть отрицатель­ные результаты.

Во-первых, если компания ведет дела, имея в виду главным образом налоговые соображения, она может сильно проиграть в случае измене­ния политики страны, где сосредоточена ее деятельность.

Более того, ее капиталовложения и сбытовая стратегия будут все более отрываться от экономических и других факторов отрасли, в которой она действует.

Во-вторых, транснациональная компания, постоянно стремящаяся извлечь максимум преимуществ из арбитражных возможностей, т.е. спе­кулятивного перемещения финансовых средств с одного рынка на другой с целью получения прибыли, оптимизирует ее лишь в краткосрочном пла­не, так как действия компании подрывают благорасположение отечествен­ного и принимающих правительств, налоговое, денежно-кредитное и валют­ное регулирование которых, как правило, преследует цели иные, Цем создание прибыльных арбитражных возможностей для международных фирм. Снижаются легитимность компании, ее эффективность и в конечном счете прибыль в долгосрочном плане.

В данном и предыдущем случаях отрицательный результат обусловлен концентрацией внимания компании лишь на решении своих внутренних проблем и недооценкой того факта, что любая компания является откры­той системой, зависящей от факторов прямого и косвенного воздействия внешней среды, определяющих возможность и эффективность ее дея­тельности.

В-третьих, ориентация компании только на получение конечной при­были и практика перевода дохода и затрат со счетов одних центров при­были дочерних компаний на счета других во избежание высоких налогов ведут к перераспределению не только дохода, но и ликвидности между ее подразделениями, что усиливает внутрифирменные противоречия и под­рывает стимулы прибыльной деятельности подразделений.

В-четвертых, укрытие от государства прибыли имеет с точки зрения акционерного дела тот крупный недостаток, что эта прибыль не может быть распределена в виде дивидендов. В противном случае реальные доходы перестанут быть тайной и подвергнутся обложению налогом. Зани- женность дивидендов в свою очередь снижает стимулы приобретения акций. Таким образом, под воздействием уклонения от налогов деформи­руется обычный механизм реализации собственности. Прибыль в этих условиях не доходит до владельцев капитала.

Правда, в условиях развито­го фондового рынка заменой дивидендам в качестве стимула приобрете­ния акций может служить ожидаемое повышение их курса.

Наконец, в-пятых, использование трансфертных цен, корректировка дивидендных платежей и т.п. действия ведут к перераспределению дохо­дов, искажению прибыли, проблемам с оценкой налогового менеджмента.

Перечисленные негативные последствия налогового планирования вызывают необходимость включения в стратегию налогового менеджмента прогнозирования возможных отклонений между намеченной целью со­кращения платежей в бюджет и фактически достигнутыми результатами.

Подобная необходимость обусловлена также усилением в России госу­дарственного таможенно-банковского контроля за денежными потоками во избежание утечки капитала и отмывания преступных доходов. Особую актуальность приобрели вопросы, связанные с валютным регулировани­ем и валютным контролем. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. платежи клиентов уполномоченных банков в оффшорные зоны за счет валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, сократились более чем в 2 раза. Определенную роль в подобном сокращении сыграло указание Банка Рос­сии о формировании резерва под операции российских кредитных органи­заций с резидентами оффшорных зон и усилении валютного контроля за правомерностью осуществления валютных операций.

Необходимость предвидения налогоплательщиком несовпадения предпо­лагаемых и фактических результатов налогового планирования связана с совершенствованием налогового законодательства, устраняющим имею­щиеся в нем «лазейки» при управлении налогами, а также с прямым госу­дарственным регламентированием деятельности предприятий, снижаю­щим возможности избежания налогов.

Масштабы избежания и уклонения от уплаты налогов весьма значи­тельны, что не только уменьшает доходы бюджета, но и существенно за­нижает макроэкономические показатели страны, в частности объем произ­веденного валового внутреннего продукта.

Система национальных счетов рассматривает законную деятельность, которая скрывается или преуменьшается осуществляющими ее единица­ми с целью уклонения от уплаты налогов, в качестве одной из трех состав­ных частей теневой экономики.

Основные параметры теневой экономики России касаются скрытой части официальной экономики и легальных видов деятельности в нефор­мальном (неофициальном) секторе. Доля суммарного досчета (поправки) в произведенном ВВП на эти две составляющие теневой экономики изме­ряется в России 20%, что представляет собой значительный сегмент ее национального хозяйства.

Наряду с избежанием и уклонением от налогов еще одним способом снижения налогового бремени является переложение налогов.

Переложение налогов — перенесение налогоплательщиком всего или части налогового бремени на другое лицо, несовпадение плательщика налога с его носителем. В процессе переложения уплаченный налог воз­мещается плательщику путем изменения его экономических отношений с другим хозяйствующим субъектом.

Теория переложения налогов в отечественной науке отражена в тру­дах В.Н. Твердохлебова и A.A. Исаева.

Переложение налогов происходит только в процессе обмена, при изме­нении условий которого один хозяйствующий субъект может перенести на другого, юридически независимого от него субъекта, приходящийся на него налог.

Перенесение налога проявляется в изменении под его влиянием цены продукта и факторов его производства (зарплаты, процентов за кредит, ренты). Другой способ переложения налога — это изменение спроса или предложения чего-либо в связи с введением или увеличением налога. В.Н. Твердохлебов считал, что переложение налогов можно рассматри­вать как процесс изменений спроса, предложения и цен, переносящий бремя нового налога с непосредственного плательщика на других лиц, и как состояние распределения налогового бремени, т.е. как результат уста­новившегося равновесия спроса и предложения. Последнее состояние можно сравнивать с предшествовавшим введению налога состоянием равновесия экономических сил, количественно определяя влияниэ.Нало- га', или с гипотетическим случаем отсутствия налога.

Изменения цены, спроса и предложения под влиянием переложения налога представлено на рис. 9.2.,

В результате переложения налога кривая предложения .сдвигается вверх на сумму переложенного налога, что уменьшает объем потребле­ния и спрос.

Повышение цены как форма перенесения тяжести налога на потреби­телей по-разному отражается на спросе и предложении различных продук­тов. При эластичном спросе на облагаемый продукт переложение осуще­ствить труднее, чем при устойчивой потребности, когда покупатель менее склонен сокращать потребление из-за повышения цены, поэтому наиболее переложимы налоги на предметы первой необходимости или крайней рос­коши, спрос на которые мало зависит от цены. Труднее переложить налог при неэластичном предложении. Классическим примером товара с нуле­вой эластичностью предложения является необработанная земля.

Возможность переложения налога при различной степени эластично­сти спроса и предложения на товар представлена на рис. 9г.З и 9.4.

На рис. 9.3 показана возможность стопроцентного переложения нало­гового бремени на потребителей, когда (в случае А) при совершенно эла­стичной кривой предложения цена увеличивается на полную сумму налога. То же самое (в случае Б) происходит при совершенно неэластичном спросе.

Цена, уплаченная' потребителем

После переложения налога 1,05

1

Кривая спроса

V / Кривая предложения после переложения
налога
До переложения налога 1,02 Кривая предложения до переложения налога

>

—~Д£0 / і
у 1 р

с?1 О о ■ Количество

Рис. 9.2. Влияние переложения налога на цену, спрос и предложение: Е0 — точка пересечения кривой предложения и кривой опроса до переложения налога; Е1 — точка пересечения кривой предложения и кривой опроса после переложения налога;

<< | >>

Еще по теме 9.4. Отрицательный эффект налогового планирования:

  1. Отрицательный эффект масштаба
  2. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  3. 28. ЭФФЕКТ ДОХОДА И ЭФФЕКТ ЗАМЕЩЕНИЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ЦЕНЫ НА РАЗЛИЧНЫЕ ТОВАРЫ
  4. Вопрос 11. Эффект замены и эффект дохода по Слуцкому и по Хиксу.
  5. 80. ЭФФЕКТ ДОХОДА И ЭФФЕКТ ЗАМЕЩЕНИЯ НА РЫНКЕ ТРУДА
  6. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  7. 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования
  8. Вопрос 10. Реакция потребителя на изменение цены. Эффект замены и эффект дохода.
  9. 16 ЭФФЕКТ ДОХОДА И ЭФФЕКТ ЗАМЕЩЕНИЯ
  10. 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
  11. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  12. 23. ЭФФЕКТ ДОХОДА. ЭФФЕКТ ЗАМЕЩЕНИЯ
  13. ГЛАВА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ (НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ)
  14. 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  15. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования