9.4. Отрицательный эффект налогового планирования
Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.
Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме Движения капиталов, а не прибылей.
Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.
Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.
Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам.
Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами — уклонение от налогов путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставление в налоговые органы ложной информации.Одним из радикальных способов уклонения от уплаты налогов является утаивание доходов и расходов от учета при операциях с наличными деньгами. Процедура превращения безналичных денег в наличные, причем неучтенные, называется «обналичкой».
Пытаясь легально избежать налогов (налоговое планирование) или нелегально уклониться от их уплаты, необходимо предвидеть отрицательные результаты.
Во-первых, если компания ведет дела, имея в виду главным образом налоговые соображения, она может сильно проиграть в случае изменения политики страны, где сосредоточена ее деятельность.
Более того, ее капиталовложения и сбытовая стратегия будут все более отрываться от экономических и других факторов отрасли, в которой она действует.Во-вторых, транснациональная компания, постоянно стремящаяся извлечь максимум преимуществ из арбитражных возможностей, т.е. спекулятивного перемещения финансовых средств с одного рынка на другой с целью получения прибыли, оптимизирует ее лишь в краткосрочном плане, так как действия компании подрывают благорасположение отечественного и принимающих правительств, налоговое, денежно-кредитное и валютное регулирование которых, как правило, преследует цели иные, Цем создание прибыльных арбитражных возможностей для международных фирм. Снижаются легитимность компании, ее эффективность и в конечном счете прибыль в долгосрочном плане.
В данном и предыдущем случаях отрицательный результат обусловлен концентрацией внимания компании лишь на решении своих внутренних проблем и недооценкой того факта, что любая компания является открытой системой, зависящей от факторов прямого и косвенного воздействия внешней среды, определяющих возможность и эффективность ее деятельности.
В-третьих, ориентация компании только на получение конечной прибыли и практика перевода дохода и затрат со счетов одних центров прибыли дочерних компаний на счета других во избежание высоких налогов ведут к перераспределению не только дохода, но и ликвидности между ее подразделениями, что усиливает внутрифирменные противоречия и подрывает стимулы прибыльной деятельности подразделений.
В-четвертых, укрытие от государства прибыли имеет с точки зрения акционерного дела тот крупный недостаток, что эта прибыль не может быть распределена в виде дивидендов. В противном случае реальные доходы перестанут быть тайной и подвергнутся обложению налогом. Зани- женность дивидендов в свою очередь снижает стимулы приобретения акций. Таким образом, под воздействием уклонения от налогов деформируется обычный механизм реализации собственности. Прибыль в этих условиях не доходит до владельцев капитала.
Правда, в условиях развитого фондового рынка заменой дивидендам в качестве стимула приобретения акций может служить ожидаемое повышение их курса.Наконец, в-пятых, использование трансфертных цен, корректировка дивидендных платежей и т.п. действия ведут к перераспределению доходов, искажению прибыли, проблемам с оценкой налогового менеджмента.
Перечисленные негативные последствия налогового планирования вызывают необходимость включения в стратегию налогового менеджмента прогнозирования возможных отклонений между намеченной целью сокращения платежей в бюджет и фактически достигнутыми результатами.
Подобная необходимость обусловлена также усилением в России государственного таможенно-банковского контроля за денежными потоками во избежание утечки капитала и отмывания преступных доходов. Особую актуальность приобрели вопросы, связанные с валютным регулированием и валютным контролем. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. платежи клиентов уполномоченных банков в оффшорные зоны за счет валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, сократились более чем в 2 раза. Определенную роль в подобном сокращении сыграло указание Банка России о формировании резерва под операции российских кредитных организаций с резидентами оффшорных зон и усилении валютного контроля за правомерностью осуществления валютных операций.
Необходимость предвидения налогоплательщиком несовпадения предполагаемых и фактических результатов налогового планирования связана с совершенствованием налогового законодательства, устраняющим имеющиеся в нем «лазейки» при управлении налогами, а также с прямым государственным регламентированием деятельности предприятий, снижающим возможности избежания налогов.
Масштабы избежания и уклонения от уплаты налогов весьма значительны, что не только уменьшает доходы бюджета, но и существенно занижает макроэкономические показатели страны, в частности объем произведенного валового внутреннего продукта.
Система национальных счетов рассматривает законную деятельность, которая скрывается или преуменьшается осуществляющими ее единицами с целью уклонения от уплаты налогов, в качестве одной из трех составных частей теневой экономики.
Основные параметры теневой экономики России касаются скрытой части официальной экономики и легальных видов деятельности в неформальном (неофициальном) секторе. Доля суммарного досчета (поправки) в произведенном ВВП на эти две составляющие теневой экономики измеряется в России 20%, что представляет собой значительный сегмент ее национального хозяйства.
Наряду с избежанием и уклонением от налогов еще одним способом снижения налогового бремени является переложение налогов.
Переложение налогов — перенесение налогоплательщиком всего или части налогового бремени на другое лицо, несовпадение плательщика налога с его носителем. В процессе переложения уплаченный налог возмещается плательщику путем изменения его экономических отношений с другим хозяйствующим субъектом.
Теория переложения налогов в отечественной науке отражена в трудах В.Н. Твердохлебова и A.A. Исаева.
Переложение налогов происходит только в процессе обмена, при изменении условий которого один хозяйствующий субъект может перенести на другого, юридически независимого от него субъекта, приходящийся на него налог.
Перенесение налога проявляется в изменении под его влиянием цены продукта и факторов его производства (зарплаты, процентов за кредит, ренты). Другой способ переложения налога — это изменение спроса или предложения чего-либо в связи с введением или увеличением налога. В.Н. Твердохлебов считал, что переложение налогов можно рассматривать как процесс изменений спроса, предложения и цен, переносящий бремя нового налога с непосредственного плательщика на других лиц, и как состояние распределения налогового бремени, т.е. как результат установившегося равновесия спроса и предложения. Последнее состояние можно сравнивать с предшествовавшим введению налога состоянием равновесия экономических сил, количественно определяя влияниэ.Нало- га', или с гипотетическим случаем отсутствия налога.
Изменения цены, спроса и предложения под влиянием переложения налога представлено на рис. 9.2.,
В результате переложения налога кривая предложения .сдвигается вверх на сумму переложенного налога, что уменьшает объем потребления и спрос.
Повышение цены как форма перенесения тяжести налога на потребителей по-разному отражается на спросе и предложении различных продуктов. При эластичном спросе на облагаемый продукт переложение осуществить труднее, чем при устойчивой потребности, когда покупатель менее склонен сокращать потребление из-за повышения цены, поэтому наиболее переложимы налоги на предметы первой необходимости или крайней роскоши, спрос на которые мало зависит от цены. Труднее переложить налог при неэластичном предложении. Классическим примером товара с нулевой эластичностью предложения является необработанная земля.
Возможность переложения налога при различной степени эластичности спроса и предложения на товар представлена на рис. 9г.З и 9.4.
На рис. 9.3 показана возможность стопроцентного переложения налогового бремени на потребителей, когда (в случае А) при совершенно эластичной кривой предложения цена увеличивается на полную сумму налога. То же самое (в случае Б) происходит при совершенно неэластичном спросе.
Цена, уплаченная' потребителем После переложения налога 1,05 | 1 Кривая спроса | V | / Кривая предложения после переложения | |
налога | ||||
До переложения налога 1,02 | Кривая предложения до переложения налога > | |||
—~Д£0 / і |