<<
>>

27.3. Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Развитие международной торговли сопровождается введением различ­ного рода ограничений и барьеров, применяемых странами для защиты своих интересов. В развитых странах существуют сложные и многосту­пенчатые системы налогов, от которых в значительной степени зависит эффективность внешнеэкономической деятельности этих стран.
Если влияние таможенных пошлин на торговлю оценить довольно просто, то для учета финансовых последствий от применения таких косвенных на­логов, как налог на добавленную стоимость, требуется более тонкий ана­лиз. А для выявления и оценки потерь при уплате подоходных и поимущественных налогов, многие из которых выступают в скрытой фор­ме и маскируются в общей массе издержек при определении цены товара или стоимости сделки, необходимо не только знать налоговое законода­тельство, но и уметь правильно истолковывать и применять существую­щие в нем нормы, скидки, льготы, исключения и т.д. Не случайно в состав всех крупных международных компаний входят службы, которые зани­маются вопросами международного налогового планирования, разраба­тывают направления и методы деятельности данной компании, минимизирующие общую сумму налоговых обязательств.

Налоговая юрисдикция государства основывается в первую очередь на его суверенитете на национальную территорию. Каждое государство в пределах своих национальных границ обладает полным и безраздельным правом установления и применения любых законов и норм, определяю­щих правила поведения граждан и предприятий. Структура системы на­логообложения, размеры налоговых платежей, порядок их взимания определяются каждым государством и обязательны для выполнения на всей его территории.

Объектом обложения могут служить: сделка; торговая операция; ссуд­ное соглашение; импорт или экспорт товаров; доход, полученный от сдел­ки; имущество (капитал), используемое в торговом обороте.

При разработке механизма налогообложения обычно используют два подхода (табл. 3). Первый основан на концепции так называемой терри­ториальной привязки. Согласно этому подходу каждая страна облагает налогами только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществ­ляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданами и фирмами этой страны за пределами ее территории, к налогообложению в этой стра­не не привлекаются и в состав облагаемых доходов граждан и фирм не включаются. Вместе с тем при практической реализации этого подхода возникают серьезные трудности, которые в первую очередь заключаются в выборе разных критериев для определения территориальной привязки отдельных видов международной коммерческой деятельности и доходов, которые с ней связаны.

Таблица 3

Подходы к разработке механизма налогообложения
Принцип Резидентство Территориальность
Налоговая база Чистый национальный про­дукт, т.е. все доходы резиден­тов данной юрисдикции, сво­бодные от налогообложения за рубежом Чистый внутренний продукт, т.е. доходы, полученные от всех фак­торов производства, применяе­мых в данной стране, вне зави­симости от конечного резидент- ства этих факторов
Уплачиваемые налоги Налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на собствен­ность, трансфертные налоги Налоги на репатриацию дохода (распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти)
Достоинства Учитываются все элементы материального и социального положения налогоплательщика, так как именно страна посто­янного местопребывания име­ет возможность наиболее пол­но оценить его состояние дел и более справедливо обложить налогом чистый доход В меньшей степени возможны ук­лонения от налогов (нет налого­вых льгот, налоги удерживаются у источника образования дохода); применение принципа террито­риальности не ведет к избыточ­ному налогообложению валово­го дохода
Кому выгодно Капиталоэкспортирующим странам Капиталоимпортирущим странам

Второй подход берет за основу резидентство налогоплательщика.

Ис­ходя из этого подхода всякий налогоплательщик, признаваемый резиден­том данной страны, подлежит обложению в ней по всем своим доходам из всех источников, в том числе и зарубежных. Статус резидента устанав­ливается законодательством определенной страны по нормам, различа­ющимся в отношении граждан и корпораций. Если первые обычно получают статус резидента в той или иной стране в соответствии со своим гражданством, по месту своего постоянного проживания или по другим подобным критериям, то для юридических лиц их «национальность», как правило, определяется исходя из места их регистрации, места осуществ­ления основной деятельности, местонахождения руководящего органа или других подобных критериев.

При таком подходе возможность возникновения противоречий между странами также существует: во-первых, разные страны могут пользовать­ся разными критериями определения «национальности» налогоплатель­щиков; во-вторых, каждая страна старается взыскать налог на своей тер­ритории с доходов «своих» налогоплательщиков, получаемых на территории других стран.

На практике большинство стран в своей налоговой политике сочета­ют оба подхода: облагают «своих» физических и юридических лиц по всей совокупности их доходов (на основе неограниченной налоговой ответ­ственности) и облагают любые доходы и деятельность иностранных фи­зических и юридических лиц, если доходы и деятельность реализуются на их территории (на основе ограниченной налоговой ответственности).

Формально в применении принципа резидентства большую заинте­ресованность проявляют страны с развитой экономикой, так как данный принцип позволяет облагать налогами все глобальные доходы ТНК, опе­рации которых ведутся сразу в нескольких странах. Принцип территори­альности по своей сути должен быть характерен для стран, где реально образуются доходы ТНК, т.е. для стран — импортеров капитала. Вывоз доходов из этих стран в форме процентов, дивидендов, роялти неизмен­но влечет применение налогов на репатриацию.

Практически все страны, как с развитой экономикой, так и развиваю­щиеся, основываясь на праве налогового суверенитета, используют в сво­ем национальном налогообложении оба принципа.

Это приводит к международному двойному налогообложению.

В мировой практике тем не менее принцип резидентства в чистом виде более характерен для налогообложения физических лиц. Если физичес­кое лицо подвергается двойному налогообложению, то иностранные го­сударства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные налоговые ставки (менее 15 %).

Применение принципа территориальности и резидентства можно так­же рассмотреть с позиции доходов. В современной классификации дохо­дов выделяют активные и пассивные.

В сфере внешнеэкономических операций активные доходы связаны с осуществлением коммерческой деятельности на территории иностран­ного государства через постоянное представительство.

Пассивные доходы включают: различного рода процентные платежи (по ссудам, кредитам, депозитам, долговым обязательствам и т.д.), дивиденды и другие выплаты (по акциям, паям и т.д.) в форме распределения прибы­лей; лицензионные платежи; плату за аренду помещений, оборудования, транспортных средств и т.д.; платежи по авторским правам; страховые премии; гонорары директоров компаний и др. Основное отличие этих доходов от коммерческих прибылей состоит в том, что они имеют харак­тер твердых или заранее фиксированных платежей, выплачиваемых ре­гулярно в пределах согласованного сторонами периода.

Пассивные доходы считаются происходящими из местных источни­ков, если они:

• выплачиваются непосредственно государством, его органами или подразделениями;

• выплачиваются физическими и юридическими лицами — резиден­тами данной страны;

• получены за использование патентов, прав, имущества, оборудо­вания на территории данного государства.

Такие доходы облагаются специальными налогами, взимаемыми у ис­точника с каждой переводимой за рубеж суммы по твердой ставке, при­чем налоги у источника исчисляются с валовой суммы платежа, а не с чистой прибыли, как налоги с корпораций. Другая особенность налогов у источника состоит в том, что реальная уплата их в казну производится плательщиком дохода, а не его получателем, но за счет последнего, т.е. лицо, выплачивающее или переводящее денежную сумму за рубеж (обыч­но банки), удерживает из нее налог, уменьшая таким образом реальный доход получателя. Эта особенность нередко позволяет маскировать упла­ту налогов за рубежом путем применения так называемых нетто-контрак- тов, когда стороны договариваются об уплате лишь чистой суммы с условием, что должник «уплатит все причитающиеся на своей террито­рии налоги и сборы». Но кто бы ни уплачивал формально налог, факти­чески он уплачивается за счет получателя: либо путем начисления суммы брутто с последующим удержанием из нее налогов, либо путем перевода суммы нетто, заранее по согласованию сторон уменьшенной на сумму причитающегося налога. В то же время крупнейшие монополии и осо­бенно банки в отношениях с развивающимися странами нередко вынуж­дают своих клиентов принимать на себя выплату причитающихся с монополий налогов у источника, т.е. избавляться от своего налогового бремени, получая одновременную скидку с налогов в своей стране на сум­му якобы уплаченных за рубежом налогов. Такая практика неоднократно подвергалась осуждению в ООН и на других международных форумах, но экономическая слабость развивающихся стран все еще позволяет прак­тику распространения этого способа.

<< | >>
Источник: Под ред. Н. Я. Калюжновой, А. Я. Якобсона. Маркетинг: общий курс : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика». — 4-е изд., стер. — М. : Издательство «Омега-JI», — 476 с.. 2010

Еще по теме 27.3. Налогообложение внешнеэкономической деятельности:

  1. 3.2.3. Формы организации внешнеэкономической деятельности и особенности их налогообложения
  2. 13.2. Банк внешнеэкономической деятельности РФ
  3. 4. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности
  4. 118. Внешнеэкономическая деятельность предприятия
  5. Статья 15. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектовмалогопредпринимательства
  6. Банк развития и внешнеэкономической деятельности РФ
  7. 6.12. Организация внешнеэкономической деятельности фирмы
  8. Валютные ограничения во внешнеэкономической деятельности.
  9. 12.1. Условия и предпосылки внешнеэкономической деятельности
  10. Глава 14. Банки внешнеэкономической деятельности
  11. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности
  12. Тест-контроль к разделу «Организация внешнеэкономической деятельности»
  13. ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  14. Глава 1 1. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. Цели аудиторской проверки операций и источники информации по учету внешнеэкономической деятельности
  16. Глава 19. Методика аудиторской проверки учета операций по внешнеэкономической деятельности
  17. 20. Взаимодействие Банка России с органами власти, его международная и внешнеэкономическая деятельность