4.1. Особые режимы налогообложения
Льготы распространяются на организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства (в соответствии с ФЗ №88 «О государственной поддержке малого пред-принимательства»), но не на все, а только на те из них, кто осуществляет следующие виды деятельности:
- производство и одновременно переработку сельскохо-зяйственной продукции;
производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
строительство (включая ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
Льготой не могут воспользоваться малые предприятия, образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
В данном случае речь в Законе №88-ФЗ идет не об отраслях, а о видах деятельности.
Соответственно при отнесении малого предприятия к тому или иному виду деятельности следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП).При отнесении продукции к товарам народного потребления необходимо руководствоваться Методическими реко-мендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными письмом Минэкономики РФ №МЮ-636/14-151, Госкомстата РФ №10-0-1/246 от 27.07.93.
Пункт 3 Методических рекомендаций содержит общее положение, согласно которому к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая, как правило, для личного и общесемейного потребления.
В Методических рекомендациях содержится также при-мерный укрупненный перечень промышленной и сельскохозяйственной продукции, относимой к товарам народного потребления.
Суть льгот заключается в следующем.
В первые два года работы (днем начала работы считается день государственной регистрации) малые предприятия освобождаются от налога на прибыль.
Условие применения льготы - выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В третий год работы налог уплачивается в размере 25%, а в четвертый год - в размере 50% от установленной ставки налога на прибыль.
Условие применения льготы в этот период - выручка от указанных видов деятельности должна составлять свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Организация вправе воспользоваться льготой, если:
число ее работников не более уровня, определенного в Законе №88-ФЗ для данной отрасли;
в уставном капитале доля субъектов, указанных в Законе №88-ФЗ, не более 25%;
организация осуществляет виды деятельности, преду-смотренные в Законе о налоге на прибыль;
доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки должна быть не менее установленной Законом о налоге на прибыль.
Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы.
Здесь хоть и нельзя в полной мере утверждать, что данное положение направлено исключительно на малый бизнес, однако однозначно малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени выигрывают от применения прогрессивных ставок.Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении малого предпринимательства могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгал-терского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.
Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям, являются так называемые налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в течение которого данная специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с определенной части прибыли. В Российской Федерации до 2001 года применялся механизм, когда прибыль малых пред-приятий, осуществляющих производство отдельных видов продукции, в первые два года их работы освобождалась от уплаты налога на прибыль.
Дополнительно, в отношении временных факторов, не-маловажным преимуществом для малых предприятий является используемое достаточно часто освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.
Кроме того, в различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек .
В налоговом законодательстве могут быть предусмотрены и косвенные методы стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. Так, к примеру, законодательством о налогах и сборах может быть установлено снижение ставки налога на доходы с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям и предпринимателям.
Это не является непосредственной льготой для субъектов малого предпринимательства, однако в значительной степени стимулирует решение проблемы нехватки финансовых ресурсов, которая всегда остро стоит перед вновь открывшимся и развивающимся бизнесом. Кроме того, этой же цели служит и предоставляемая налоговым законодательством возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям, из базы налогообложения.Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В то же время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. И как следствие менее эф-фективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.
Однако нельзя не отметить преимущества данного режима при достижении определенных целей, в рамках установленного периода. Так, для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР - установление специальных налоговых скидок, и так далее.
Еще по теме 4.1. Особые режимы налогообложения:
- Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
- Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
- 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
- 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
- 4.16.2. Дата перехода на общий режим налогообложения
- 5.1. Сущность единого налога на вмененный доход 5.1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?
- Возврат на обычный режим налогообложения
- 4.15.2. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
- 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
- Особенности организации бухгалтерского учета при различных режимах налогообложения
- 1.4. Основы налогообложения прибыли и специальные налоговые режимы
- TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 7.4.1. Правовая основа введения специального режима налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)
- Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.16.3. Как правильно рассчитать сумму налога при переходе на общий режим налогообложения